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盈余操纵影响非标准审计报告的实证研究 　　摘要：为检验注册会计师面对不同法制因素时是否增加对企业盈余操纵出具非标准审计报告的可能性，以及这种可能性是否有显著的区域差异，基于中国上市公司的数据，使用回归分析法实证检验盈余操纵与注册会计师出具非标准审计报告之间的关系，以及法制因素在其中的调节作用。研究发现，在法制因素较好的地区，中国上市公司更多的盈余操纵行为会降低注册会计师出具非标准审计报告的概率；地区法律制度的优化有助于注册会计师在面对企业盈余操纵时出具非标准审计报告的可能性。 　　关键词：盈余操纵；审计质量；区域差异；非标准审计报告 　　中图分类号：F239.4文献标志码：A文章编号2016 　　以前的研究表明，中国大多数上市公司因为各种动机存在盈余操纵现象[13]，大规模的盈余操纵不仅影响了资本市场的资源配置效率，而且损害了股东和债权人的利益，由于注册会计师的职业要求和专业素质体现出足够的独立性，独立性能够保证提供高质量的审计报告，因此这样的报告可以较好地约束上市公司的治理行为，发挥更好的治理作用，增强财务报告的信息质量，所以要在审计过程中引入第三方的注册会计师。但是是否能够提供独立的审计报告，容易受到外部制度环境的影响[46]，地区的法制健全程度成为影响会计师独立性的重要原因，法制因素能健全保证会计师具有更强的独立性，使审计