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企业所得税法及其实施条例解读 李彩娥 Tel：0351-2283296 E-mail:licaie@ 一、纳税人 法 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 实行法人税制 　　实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。 可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。　　　 个人独资企业、合伙企业 条例第二条： 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 透明体 无限责任 重复征税 注意： 一、排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业 主要指依照我国先后制定的《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》等有关法律、行政法规的规定成立的企业。二、凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税。 判断以下哪些可能属于企业所得税的纳税人 国有企业、集体企业 私营企业 股份制企业 中外合资经营企业 中外合作经营企业 ?外国企业 判断以下哪些属于企业所得税的纳税人 某个中国人在中国依照中国法律自己或参与成立的6家公司： 私营有限责任公司 私营股份有限公司 私营合伙企业（普通合伙企业） 私营合伙企业（有限合伙企业） 私营独资企业 一人有限责任公司 分支机构是企业所得税纳税人吗? 新税法第五十条第二款： 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 分支机构在设立时，领取的为营业执照，而非法人营业执照，因此，不具备法人资格。 法人所得税制。不是企业所得税的独立纳税人。 涉及到各地区财政利益分配问题 某国内公司太原分公司是企业所得税纳税人吗? 对照上述新税法条款，分支机构不再作为企业所得税独立纳税义务人存在，而是并入具有法人资格的总机构一并缴纳企业所得税。 特别注意： 关键看是否具有法人资格，目前名称不规范。 注意问题 个人独资企业－－个人所得税 合伙企业－－合伙人分别缴纳 个体工商户－－－个人所得税 一人有限公司－－企业所得税 二、居民企业和非居民企业的界定 居民企业和非居民企业的界定 ??? 法 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 ???? 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ???? 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 实际管理机构 条例 第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 机构、场所 条例第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：? （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 链接例题 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 二、关于纳税义务 纳税义务的确定 ?? ?法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ??? ?非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ???? 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 ?? 税收管辖权问题 居民企业－－－－无限纳税义务 非居民企业－－－有限纳税义务 来源于中国境内、境外的所得判断标准 条例 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：? （一）销售货物所得，按照