第12章 所得税会计.ppt

学习目的 通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。 本章重点及难点 计税基础与暂时性差异 资产负债表债务法的会计处理方法 本章结构 第一节 概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债、递延所得税资产及所 得税费用的确认和计量 第四节 所得税的会计处理 第一节 所得税会计概述 一、概念 所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应纳税所得额之间差异的会计方法。 利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销、管、财-资产减值损失+公允价值变动损益 +投资收益 +营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入—各项 扣除-以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额×所得税率-减免税额-抵免税额 二、所得税会计产生的原因 财务会计与税务会计目标不同 按会计方法计算的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。 会计与税收的目标不同 会计准则 规范财务会计的确认、计量和报告，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。 税收法规 课税以取得收入，强调效率与公平，体现国家的鼓励和限制政策，调节社会资源的配置，发挥国家宏观调控功能，并合理调整国家和纳税人之间的分配关系。 会计与税法之间的关系 统一模式 分离模式 企业所得税法 对经营所得和其他所得征收的一种税。 按年计征;分期（按月或季）预缴; 年终结算;多退少补. 税率25% （2008年1月1日，新企业所得税法实施）， 20%，15%，10% 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除 -以前年度亏损 收入总额包括： 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。 非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 其他收入: 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 不征税收入： 财政拨款；行政事业性收费；政府性基金； 免税收入： 国债利息收入；居民企业之间权益性投资收益；有机构、场所的非居民企业从居民企业取得权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 扣除项目： 企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 不得扣除的项目：  （一）支付权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和没收的损失； （五）规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 费用1.工资：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣