企业所得税汇算清缴政策辅导培训(张德平).ppt

阜阳市国税系统企业所得税 汇算清缴业务辅导培训 阜阳市国税局所得税科 张德平 二0一一年三月 企业所得税汇算清缴业务辅导培训 第一部分 收入 第二部分 税前扣除 第三部分 税收优惠及备案管理 第四部分 年度纳税申报及纳税调整 第五部分 房地产和建筑业企业所得税征收管理 第六部分 问题讨论（税前扣除的热点难点问题咨询与答复） 第一部分 收入 一、收入的主要形式 （一）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。（法第6条） （二）企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（条例第12条） 第一部分 收入 二、收入确认的原则及时间。 1..除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（国税函〔2008〕875号） 2.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第23条）。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（条例第24条）。 4.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指市场价格确定的价值。（条例第13条） 第一部分 收入 三、关于视同销售 1.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第25条）。 2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。（国税函[2008]828号） 3.企业发生国税函〔2008〕828号文件第二条“视同销售”规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函[2008]828号） 第一部分 收入 四、关于不视同销售 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 （国税函[2008]828号）。 第一部分 收入 五、几种常见的收入形式及确认。 （一）商品销售收入。指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品及其他存货的收入。 1.商品销售收入确认条件。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：? （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （国税函〔2008〕875号） 注：所得税收入确认条件与会计准则收入确认基本一致。所得税收入确认同时满足4个条件，会计准则收入确认同时满足5个条件：增加了一个条件（相关的经济利益很可能流入企业，判断标准为大于50%）。 第一部分 收入 2.商品销售收入的确认时间： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函〔2008〕875号） 第一部分 收入 （二）提供劳务收入。（国税函[2008]875号） （1）安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （2）宣传媒介的收费。出