八大减值准备.doc

中级财务会计—资产减值总结 八大减值准备 需计提减值准备的科目：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备，其他资产减值准备。 财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。  　一、资产减值准备的相关规定 　　《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。 　 　二、资产减值准备的会计处理 　　 （一）应收账款坏账准备的会计处理 　　企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 “坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。 （二）计提短期投资跌价准备的会计处理 　 短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。 进行短期投资跌价损失的核算，应设置“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目和“短期投资跌价准备”科目。其账务处理，按短期投资市价低于成本的差额，借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果已计提跌价损失准备的短期投资市价回升，则应作相反记录；企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 　　 （三）存货跌价准备的会计处理 　　《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。 进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。 　　 (四)长期投资减值准备的会计处理 1. 长期股权投资减值的判断 长期股权投资的减值是指长期股权的可收回金额低于其账面价值所发生的损失。 可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，重要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产并没有发生减值，不需要再估计另外一项金额。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 2. 判断长期股权减值的情形： （1）对于有市价的长期股权投资，可根据如下迹象计提减值准备： 市价持续两年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资企业当年发生严重亏损；被投资企业连续2年发生亏损；被投