第十三章外币报表折算.pptVIP

第一节 区分流动与非流动项目法 区分流动与非流动项目法的折算程序 对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币金额，应按报表日期(年末)的现行汇率折算； 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债时日的历史汇率折算； 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。 区分流动与非流动项目法的折算程序 对收益表项目，除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，对其他所有费用项目和收入项目，则由于形成费用和收入的交易是经常而且大量地发生的，可以按整个报告期的平均汇率折算。 销货成本则需根据“期初存货＋本期购货-期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定，而购货则是按本期的平均汇率折算的。 区分流动与非流动项目法的例解 ［例1］新宇宙国际公司100%控股的国外子公司亚达公司以当地货币(LC，local currency)表述的20×4年12月31日的结账前试算表列在表13-２第一栏。其20×3年12月31日的已折算资产负债表则如表13-1所示。 20×4年度购货假设为LC 61 500。有关的折算汇率假设如下： 折算程序如表13-2所示。据以编制的已折算收益及留存收益表为13-3，已折算资产负债表为表13-4。 区分流动与非流动项目法的例解 区分流动与非流动项目法的例解 区分流动与非流动项目法的例解 区分流动与非流动项目法的例解 递延折算利得会掩盖汇率变动真相 现假设20×5年度未计入折算损益的已折算净收益也是US＄5 760，并假设这一年在折算中形成折算净损失US＄1 120。按照美国第43号会计研究公报的规定，此项折算净损失将与上年结转的递延折算利得US＄1 050互抵，只把互抵后的余额US＄70列为20×5年度的折算损失，计入这一年的已折算净收益，故20×5年度的已折算净收益将为US＄5 690。如果不遵循递延折算利得以抵消未来年度可能发生的折算损失的程序，则20×5年度的已折算净收益只是US＄4 640。列表对比如表１3-５。 递延折算利得会掩盖汇率变动真相 区分流动与非流动项目法的缺陷 区分流动与非流动资产和负债的定义不能说明为什么这种分类方案将决定在折算程序中应用什么汇率。 按期末现行汇率折算流动资产意味着现金、应收款和存货都同样承受汇率风险，这对按历史成本计价的存货来说是不恰当的。相反地，存货却和固定资产一样，在按取得日的历史成本用历史汇率折算后，就与今后的汇率变动脱钩了。 此外，按历史汇率折算属于非流动负债的长期银行借款和应付公司债等项目，则由于它们按当地货币表述的金额是固定的，从而抹杀了它们应承受的汇率变动影响。 第二节 区分货币性与非货币性项目法 区分货币性与非货币性项目法的折算程序 外币报表折算的区分货币性与非货币性项目法(monetary-non-monetary method)，是由美国S.R.赫普华斯(Hepworth)教授在1957年发表的《对国外经营活动的报告》一文中创议的。 货币性项目的特征是：它们的价值是按外币的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币等值就会发生变动。 区分货币性与非货币性项目法的折算程序 除现金本身外，表示将在未来收回或付出一笔固定的外币金额的权利或责任的应收款或应付款，它们在子公司资产负债表上的外币余额，应该按期末现行汇率折算为本国货币等值。 属于非流动负债的长期货币性债务，要按现行汇率折算。 国外子公司报表中的非货币性资产项目的按历史成本计量的当地货币余额，要按取得日的历史汇率折算。 在股东权益部分，公司的实收资本是按股份发行时日的历史汇率折算的，也可以把它归入非货币性项目。 区分货币性与非货币性项目法的折算程序 留存收益则是利用资产负债表平衡原理轧算的数字。 对于收益表项目，除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，所有费用及收入项目都是按报告期的平均汇率(加权平均或简单平均)折算的。 对于销货成本，则要按“期初存货＋本期购货-期末存货”的关系式，对存货和购货分别按它们的适用汇率折算后确定。 在所有资产负债表项目和收益表项目的折算过程中形成的折算损益，都计入当年的已折算净收益，包括在合并净收益中。 区分货币性与非货币性项目法的例解 ［例2］新宇宙国际公司100%控股的国外子公司亚达公司以当地货币表述的20×4年度收益及留存收益表和20×4年12月31日的资产负债表中的数据一如前设。其20×3年12月31日的已折算资产负债表如表13-6。 20×4年12月31日的已折算资产负债表见表１3-7；20×4年度已折算收益及留存收益表见表１3-8。 区分货币性与非货币性项目法的例解 区