第六章审计标准、证据与工作底稿.pptVIP

审计目标 张 审计标准、证据与工作底稿 审计标准的含义 审计标准是审计人员在审计过程用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出审计意见或决定的依据。 审计证据只能说明事实真相，而不能得出审计结论和意见。只有将审计证据和审计标准对照，才会引出是非优劣的结论，审计人员才能表示审计意见和做出审计决定 审计标准不同于审计准则，审计标准是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断，提出这样的审计意见和决定。审计准则是审计人员的行动指南，它所回答的是如何进行审计的问题。 审计标准的类型 按来源分类，分为外部审计标准和内部审计标准 按性策和内容分类，包括法律和行政法规、规章制度、预算、计划（规划）和合同。 适当的审计标准应当具备的特征 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 审计人员对审计标准适当性的评价 审计标准可以通过下列方式以便预期使用者获取： 公开发布； 在财务报表中以明确的方式获取； 在审计报告中以明确的方式表述； 属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。 如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，审计报告的使用也应限于特定的预期使用者或特定的目的。 审计证据的含义 （一）审计证据的含义和内容 审计证据的含义 （二）审计证据的种类 1、按证据外在形态分类 实物证据 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权； 通过对实物资产的清点，可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以判断； 因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 审计证据的含义 （二）审计证据的种类 1、按证据外在形态分类 书面证据 书面证据属于基本证据。 常见的书面证据如各种原始凭证、会计记录、会议记录、被审计单位管理层声明书、重要的计划合同资料等。 审计证据的含义 （二）审计证据的种类 1、按证据外在形态分类 口头证据 口头证据本身并不足以证明事情的真相，但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 不同人员对同一问题所做的口头陈述能相互印证时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。 审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 审计证据的含义 （二）审计证据的种类 1、按证据外在形态分类 环境证据：也称“状况证据”。包括以下几种： 有关宏观经济和行业的运行情况。 有关内部控制情况。 被审计单位管理人员的素质。 各种管理条件和管理水平。 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 审计证据的含义 2、按证据的来源分类 （1）内部证据 可再分为只在被审计单位内部流转的证据；由被审计单位产生，但在被审计单位外部流转，并获其他单位或个人承认的内部证据。 内部证据不如外部证据可靠，如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。 即使是只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。 审计证据的含义 2、按证据的来源分类 （2）外部证据，包括： 由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给审计人员的外部证据。 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并递交给审计人员的书面证据。 前者的证明力强，后者审计人员应考虑被涂改或仿造的难易程度及其已被涂改的可能性。 尽管如此，在一般情况下，外部证据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。 审计证据的含义 2、按证据的来源分类 （3）亲知证据 这类证据的可信程度取决于审计人员观察误差的风险大小。 通常情况下，我们认为审计人员具有专业胜任能力，因此，其亲自取得的证据也具有较强的可靠性。 审计证据的特征 (一)审计证据的充分性 数量标准 审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量有关。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，但是这并不是说审计证据的数量越多越好。 审计人员判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：（1）审计风险；（2）具体审计项目的重要性；（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验；（4）审计过