财务会计第三章.pptVIP

第三章 金融资产 【教学难点】 一、金融资产的概念及分类 二、金融资产的计量 三、实际利率的确定及实际利率法的运用 四、历史成本与摊余成本的区分 五、应收票据贴现的核算 六、应收债权质押和出售业务的核算 七、应收款项减值的确认、计量与会计核算 八、可供出售金融资产减值的确认、计量与会计核算 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 二、金融资产的分类 三、金融资产的确认 四、金融资产的计量 一、金融资产的概念 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 工商企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1．交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 （二）持有至到期投资 （三）贷款（金融企业）和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 金融资产重分类 三、金融资产的确认 （一）金融资产的确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位 的金融负债或权益工具的合同。 （二）金融资产终止确认 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产 负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一时，应当终 止确认： 1．收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 2．该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。 四、金融资产的计量 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产初始成本的确定 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的核算 （一）账户设置 （二）交易性金融资产的会计核算 一、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产初始成本的确定 按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的核算 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 2．企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益； 3．资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）； 4．出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 三、业务举例 【例3—1】华盛有限责任公司2006年3月1日从证券市场上购买甲股份有限公司股票30 000股，每股价格为8元，另付税费300元，共支付价款240 300元。 （1） 2006年3月1日 【例3—1】华盛有限责任公司2006年3月1日从证券市场上购买甲股份有限公司股票30 000股，每股价格为8元，另付税费300元，共支付价款240 300元。 （2）假如上例中，甲公司股票每股价格为8元，其中包含0.2元的股利。华盛有限责任公司