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企业的涉税会计处理 增值税会计培训 王新 深圳市美鹏贸易发展有限公司 二OO七年七月 培训目的 掌握增值税一般知识 正确进行增值税会计核算 应交税费 三个二级科目 一、应交增值税 二、未交增值税 三、增值税检查调整 二、已交税金（一） “已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报 纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 二、已交税金（二） 以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。 借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 贷：银行存款 50000 三、减免税款 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目 贷：营业外收入 账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销售税额） 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 四、出口抵减内销产品应纳税额（一） 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（二） 账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。 解：应退税额=200000×13%=26000元 进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税） 差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（三） 免抵退增值税会计处理 1、出口 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、内销 借：应收账款（货币资金） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、计算应纳税额： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 4、申报出口免抵退税时 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 五、转出未交增值税 此栏核算企业月末应缴未缴增值税。 计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额） 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税） 六、销项税额 起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。 含税销售额的换算 销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业 销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业 第三、计算销项税额 销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%） 13%：粮、水、农、图 七、出口退税 “出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减 申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。 八、进项税额转出 “进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。 例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。 借：在建工程 58500 贷：原材料—钢材 50000 应交税费—应交增值税（进项税额转