山东财经大学潘明星教授全面营改增解析-财政局.ppt

意义超出税收本身 2016年5月1日营改增： 增值税征税范围全覆盖（货物+服务）； 增值税购进项目全抵扣（流动资产+固定资产）； 所有行业税负只减不增； 契合供给侧结构性改革要求； 主动应对 意义超出税收本身 * 6、二手房营改增 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。 2016.5.1营改增：四.“所有行业税负只减不增” ——可以确保！  **2016年5月1日营改增后的减税分析 ——“所有行业税负只减不增”，但不排除个别企业税负上升 “所有行业”税负只减不增 既包括5月1日新实施的，如建筑业、房地产业、金融业、生活服务业； 也包括2012年上海试点、2013年8月1日全国推开的交通运输业、现代服务业等； 还包括原增值税纳税人（工业商业）。 （一）新试点四行业的减税 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 1、减税最大—小规模服务企业减税四成以上占试点企业户数八成 因为营改增前服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%；营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。而且，营业税的营业额是含税价格，增值税的销售额是不含税价格。据此计算，营改增后小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】； 减税最大—小规模服务企业减税四成以上占试点企业户数八成 还要看到，这次营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业，这些企业均为小微企业，减税效应进一步放大。 建筑业营改增,小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降2.7%【(3%-2.92%)÷3%】； 2.2016年5月1日起，试点一般纳税人的减税 *建筑业：一般纳税人 （1）2016.5.1以后，一般计税办法 应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*11%-进项建材*税率（多为17%，发票注明） 优势：进项比重大，且进项税率高于销项税率 劣势：砂石等建材，发票不规范；还有结算不规范 （2）建筑业简易计税办法 2）建筑业老项目（4.30前）简易办法过渡 应纳增值税=销售额*征收率5%（几年内消失）。 3）清包工工程，甲供材料工程（长期政策） 应纳增值税=销售额*征收率5%。 似乎营业税政策平移5%，由于税基有含税价变成不含税价，税负略微减轻（看下面例题）。 建筑业老项目，政策平移5%，但税负略减 老项目（2016.4.30前的）简易征税办法，征收率5%（营业税率5%）；但税负仍略微降低。由于营业税计税销售额是含税价格，增值税计税销售额是不含税价格。 增值税销售额（不含税）=营业税含税销售额/(1＋征收率)。 假设房地产公司对外销售，售价为100万元，那么，营改增前，按照5%的营业税税率，其应缴纳的营业税为100万×5%=5万元；但营改增后，计算缴纳增值税时，必须将100万元的含税价格换算为不含税价100/(1+5%)=95.24万元，则其应纳增值税为95.24*5%=4.76万元。两者相比，二手房缴纳增值税比营业税省了2400元左右。 **房地产业营改增的税负 （1）2016.5.1以后的，基本公式： 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额*税率11%-进项（建材等税率17%）。 优势：一是销售额中，扣除土地价款（约占成本20-40%）；二是进项比重大； 劣势：砂石等建材，发票不规范。 （2）5.1以后取得的、自建的，关键是税率11% 取得的不动产， 应纳税额=（全部价款-购置原价）*5%预征率； 自建不动产， 应纳税额=全部价款*5%预征率 最后，要以基本公式计算： 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*11%-购进建材等*（多为17%） （3）销售老项目（4.30前）：简易过渡 取得的，应纳税额=（全部价款-购置原价）*5%征收率； 自建的，应纳税额=全部价款*5%征收率。 不允许抵扣。是营业税政策平移5%，但税负仍减轻（例题相同）。 几年内消失，过渡。 （4）5月1日营改增，二手房交易营业税政策平移的5%，税负仍有所减轻 例如二手房交易（二年以内），选用的是简易征税