【2017年整理】解读企业国债转让收入的税务处理.docVIP

解读企业国债转让收入的税务处理 根据企业所得税法及其实施条例，企业取得的国债利息收入为免税收入，对于企业从一级市场购买并持有到期的国债取得的利息收入来说，实际操作中并不存在任何争议，但如果企业购买的国债于到期日前转让，转让收入总额中包括的持有期间未到期兑付应计利息是否属于免税的利息收入范畴，则存在较大争议。2011年6月，国家税务总局下发《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号），其中对企业到期日前转让国债期间的税务处理问题予以明确。 一、国债成本的确定 企业国债投资成本的确定以实际发生的全部支出为基础，根据支付方式的不同又分为两种方式： （1）通过支付现金方式取得的国债，以买价和支付的相关税费作为投资成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的国债，以资产的公允价值和支付的相关税费作为投资成本。 如果企业持有的同一品种国债是多次分批购入的，且所转让的国债仅占国债投资总额的一部分，则国债成本可参照存货的成本计算方法，在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种，且一经选定，不得随意变更。 二、持有期间未兑付利息收入的计算 由于国债利息仅在约定的付息日兑付，未到付息日，持有国债的企业并不能实际取得利息收入。如果企业此时转让国债，转让价款中通常包括实际持有期间依据权责发生制原则确认的未兑付国债利息收入。36号公告明确规定：转让收