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宁波大红鹰学院 经济与管理学院 《税务管理》大作业 班 级： 学 号： 姓 名： 二○一五年六月 宁波大红鹰学院 《税务管理》课程考核评分表 考核方式：大作业 评分标准 按时上交 专业论文（10分） 问题的提出，问题的分析及问题的解决对策 （40分） 主题明确，结构合理，逻辑性强 （20分） 版面整齐，语言通顺，无明显常识性错误 （20分） 能联系地方实际，有创新点 （10分） 总分 评语： 我国税收行政法制现状与未来发展趋势 摘要： 依法治国，建设法治化国家是我国的一个发展目标，依法行政、依法治税是依法治国的重要组成部分，也是税收发展的内在要求。当前，我国的税收执法与依法治税的要求之间仍有差距，其现状不容乐观。税收执法过程中仍存在很多不尽如人意的地方，为了进一步规范税收行政执法行为，营造更加和谐的征纳环境，本文通过分析，从理论和实践角度对我国税收行政执法的整体情况进行总结和归纳，然后结合税务行政执法过程中的实际情况，对税务行政执法工作中存在的各种各样的问题和执法风险进行分类归纳和梳理。最后，通过总结经验、借鉴他人、提出设想的方式对我国的税收行政执法提出了规范化建议和制度改革建议。 关键词:依法治税;税收执法;规范化 一、我国税收行政法制现状 税收行政执法作为行政行为的重要组成部分，在经济社会的发展进程中扮演着重要角色。作为一种具体行政行为，税收行政执法担负着国家财政收入的重要职能，同时也越来越受到社会和广大纳税人的关注。随着经济社会的不断发展和税制改革的逐步深入，我国的税收行政执法也悄然发生着变化。依法行政、依法治税已然成为我国税收执法的发展目标，但在实现税收法制化的道路上难免存在着阻碍发展的各种情况。发展要立足现实，当前我国的税收行政执法现状如下: 税收行政执法制度建设滞后，法律体系不健全。税务行政执法行为必须要有充分的法律依据，但是目前我国的税收法律体系还很不完善，税收法律制度还存在很多缺陷。 （一）税收法定主义在宪法中缺失 税收法定主义是税法中最重要的原则，也是税法的最高法律原则。众多国家如德国也都把税收法定主义原则作为一个宪政原则。目前我国宪法中还没有明确税收法定主义原则。我国宪法规定:“公民有依照法律纳税的义务。”既没有明确纳税人合法权益受法律保护，也没在宪法中限定政府必须依照法律征税，只在法律上强调公民的纳税义务，而税收法定主义更强调征税主体必须依照法律征税。我国宪法没有全面体现税收法定主义的原则，从这个意义上说我国宪法还存在应完备之处。 （二）税收基本法缺失，税收法律体系配套不完整 税收法律体系是以效力层次不同的各种税收法律规范构成的一个有机整体。目前我国税收法律体系配套不完整，高层次的税收法律少，低层次的税收法规规章多，没有形成完整配套的税收法律体系。表现在: 一是缺少调整税收法律关系的基本法。税收基本法是税法体系的主体与灵魂，是统率、制约、规范各单行税法和税收法规规章，它的法律地位和法律效力仅低于宪法，是整个税法体系的灵魂和核心。由于税收基本法的缺失，导致税收立法一般散沙，税收执法无章可循，税收守法也就无所适从，整个税法体系缺失牢固的根基，我国税收法律的地位不能得到很好保障，税法的尊严也不能得到很好维护。 二是税收实体法中很多要素不确定，难以准确把握。我国现行税收实体法主要是由各税种单行法律、行政法规、规章组成，有些税种的征税要素，法律、行政法规和规章并没有作出具体而明确的规定，税务机关在行使税收执法权时自由裁量权过大，主观因素很容易左右最终的征税结果。 三是税收规范性文件作为对税收实体法的补充和解释，制定上不够严谨，执法风险难以避免。由于部分税收规范性文件在内容上存在漏洞，制定上不够严谨，以致前后矛盾，衔接性差，影响了实体法的实施效果。 （三）现代税收执法程序没有完全和真正建立 税收执法程序是是税收执法的保障。对于行政执法来说，程序就是专为实现法律规定而制定的一套规则、方法和步骤。现代税收执法程序制度在我国还没有全面系统地建立，税收活动才能缺少统一的税己有的税务行政执法程序的法律规范不仅零散不成体系，而且互有抵触，无法配套。目前尚无系统的法律法规加以规范，只是对其中的部分程序，如税务行政处罚程序、税务行政复议程序等通过部门行政规章予以规定，《税收征管法》有些内容涉及税务行政执法程序。但这种零散不完整的规定，由于缺乏系统性，使作为一个完整的税务行政执法程序应当具有的内部协调、互相配合、衔接配套的要求无法满足，不可避免地造成了部分