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第十章 税务稽查的账务调整 (17页，13097字) 一、账务调整的基本原则 （一）税务稽查账务调整的概念 税务稽查查账后的账务调整，是指纳税人在被依法税务稽查后，根据《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决定的一项重要内容。 作为整顿和规范税收秩序的强有力手段，打击涉税违法活动的一把利剑，税务稽查是税收工作的重中之重。通过税务稽查，会发现纳税人存在的偷漏税问题。这些问题多数情况是因为账务处理错误造成的。如果检查后仅仅只补回税款，不将纳税人错漏的账项纠正、调整过来，使错误延续下去，随着时间的推移，势必会导致新的错误，明补暗退的现象必然发生。 【例题1】税务稽查人员2009年检查发现某企业2008年管理费用中列支了与生产经营无关的支出——总经理的个人生活费用3万元，该公司2008年申报应纳税所得额为亏损额1万元，没有其他纳税调整事项。 检查人员如果只对该公司补征税款(3-1)×25%=0.5（万元），该公司不对账务进行调整的话，则该公司2009年补缴税款时只作会计分录： 借：应交税费——应交所得税 5 000 贷：银行存款 5000 2009年度所得税汇算清缴时，该笔税款极有可能汇总到2009年已缴纳所得税税额中，抵顶了2009年应纳的企业所得税税额。并且，该公司2008年亏损1万元，经过检查调增所得额后变为盈利2万元，若不作账务调整，在2009年所得税汇算清缴时，该亏损有可能又用2009年所得予以弥补，造成2009年度应纳税所得额的计算错误。因此，查账后的调整账务，实质上是查账工作的继续。不督促纳税人及时正确地调整账务，就不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，也不能防止新的错误发生，也就没有实现查账目的，完成查账任务。 （二）税务稽查账务调整的原则 税务检查后调整账务时，应坚持恢复事物的本来面目，错在哪里，就在哪里纠正，从而消除账面的虚假数字，真实地反映会计核算情况，使调整账务后账面反映的应纳税额与实际的应纳税额相一致。具体来说，税务稽查调账的原则，应区别不同年度、不同情况进行不同的处理。其基本的原则和方法如下： 1、本年度错漏账目的调整 本年度发生的错漏账目，只影响本年的税收，应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应交税费和财务成果核算真实、正确。 对商品及劳务税、财产税和其他各税检查的账务调整，一般不需要计算分摊。凡查补本年度的商品及劳务税、财产税和其他税，只需按照会计核算程序，调整本年度相关的账户即可。但对增值税一般纳税人，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户核算应补（退）的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。全部调账事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。 (1)若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）科目”，贷记本科目。 (2)若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 (3)若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 (4)若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。 对所得税检查的账务调整，凡查出的会计利润误差额，直接通过“本年利润”科目进行调整，使错误问题得以纠正，调整分录为： 借：有关科目 贷：本年利润 企业会计错误账项需要调减利润的，则作会计分录为： 借：本年利润 贷：有关科目 计提需要补缴的企业所得税税款时，作会计分录： 借：所得税（本年利润） 贷：应交税费——应交所得税 缴纳企业所得税税款时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 2、以前年度错漏账目的调整 对上一年度错漏账目分下列两种情况进行调整： (1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述的几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润“科目核算的内容。 (2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的涉税问题，应当