【2017年整理】超市类企业偷税典型案例.docVIP

超市类企业偷税典型案例 发布时间： 2009-06-25 10:58:22　点击次数： 24 字体：【大 中 小】 一、纳税人基本情况 博兴县某商贸有限公司属商业零售超市类企业，主要销售：日用百货、副食、五金家电、服装鞋帽、针纺织品、洗涤化妆用品。2006年1月1日——2006年12月31日期间，帐面销售收入8677556.44元，帐面销项税1475184.59元，帐面进项税1329989.74元，帐面应缴增值税150114.70元，已缴增值税150114.70元。 二、案情介绍及发现的问题 由于该企业属于超市类商贸企业，经营品种繁多，各种商品进销差价不一，存销比例经常发生变动，所以该企业在记帐上采取了按供货方企业名称分类记账的方法。库存商品分为日用百货、洗涤用品、小零食、散点、饮料、奶类、酒水、烟等，没有商品明细帐，库存商品采用售价核算，在商品到达验收入库后，按商品售价计入“库存商品”，按商品进价贷记“应付账款”、“其他应收款——进项税”，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”。由于该企业商品入库是依据商品代销清单入账，增值税专用发票不与货物同步开具，而是卖完多少货，需结算时对方才开具专用发票。收到增值税专用发票时，借“应付账款”、“其他应收款——进项税”，贷记“现金”或“银行存款”。增值税专用发票与货物分离。 根据该企业的记账情况，检查人员从“应付账款”账户入手，对每一户供货企业的应付账款借方数额与该供货企业所开具的增值税专用发票核对，发现有些供货企业所开具的增值税专用发票价税合计金额与该商贸有限公司挂在“应付账款”借方的金额不符。经反复核实库存商品账户，并与企业会计人员核实得知，有些比较远的供应商结算货款，是根据发出商品时的数量和金额开具的增值税专用发票，而结算时，如果部分商品出现过期、损伤等情况，需要退货，该商贸有限公司就从“应付账款”的借方冲出，但供货方不愿意另行开具增值税专用发票，就以下次送货时的货物补缺。而下次送货时，该商贸有限公司仍然根据送货清单入账，但在结算时，供货方又根据送货清单开具增值税专用发票，这样反复累积，就造成“应付账款”借方金额与供货方开具的增值税专用发票价税合计金额不符。该商贸有限公司多抵扣进项税额。检查人员根据每户供货企业的实际情况，按整个年度“应付账款”借方总额与所有开具增值税专用发票的总额比对，所发生的差额（增值税专用发票总额大于“应付账款”借方总额）除以（1+0.17）乘以0.17后的税额，即是纳税人多抵扣的进项税额，需要纳税人做进项税转出，补交增值税。综上所述，该商贸有限公司违法事实：2006年1月——12月购进货物与所取得的增值税专用发票开具的数量金额不符，多抵扣进项税102408.18元。 四、处理建议 以上违法事实，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”同时根据国税发[1993]150号通知《增值税专用发票使用规定》第五条第一项第四款规定：“票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。”同时根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”该企业应补增值税102408.18元，并处307224.54元的罚款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：“纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”，加收滞纳金。以上共计应补缴增值税：102408.18元，罚款：307224.54元，并加收滞纳金7942.74元。 五、稽查建议 本案涉及的商贸有限公司是典型的超市类商业零售企业。纳税人的记账方式是按供货方记账，并且货物的入库是先根据销售清单入账，在结算获得发票时再进行冲销的程序，这样就造成了票、货分离，致使票、货较难准确核算，也在客观上造成了主管税务机关监管的难度。正是由于以上原因，纳税人在办理退货过程中，造成了进项的重复抵扣。对以上问题，主管税务机关应特别注重准确掌握纳税人的记账方式和供销结算方式，加强对该类纳税人的日常监管。 437 电机试验记录 工程名称： 单元名称： 铭