一同一控制下企业合并的处理原则.docVIP

一、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应 方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面 价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整 资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已 并过程中不产生新的商誉。 二、会计处理 （一）同一控制下的控股合并 1．长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资（合并日享有被合并方相 对于最终控制方而言的账面价值的份额） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚 未发放的现金股利） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的 账面价值） 股本（发行股票面值总额） 资本公积一资本溢价或股本溢价（倒 挤） 【提示】“资本公积”也可能在借方。当资本 本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本 溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈 余公积和未分配利润）。 2．合并日合并财务报表的编制 (l)合并资产负债表 如何理解合并日长期股权投资与子公司所有 ①P公司2012年12月31日投出100万元货 S公司，作为企业集团整体，相当于 100万元由一个账户转入另一个账户，P S公司个 图示如下： ②P公司2012年12月31日投出100万元货 S公司100%股权，即P公司向S公司 100万元货币资金，取得S公司原股 S公司100qo股权。为简化，假定S公司资 100万元，实收资本100 100万元货 S公司原有的资产和负债（即净资 P公司个别财务报表中的长期股权投资和S 予抵消。图示如下： 合并资产负债表 2012年12月31日 单位：万元 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 400 100 500 500 长期股权投资 100 100 - 100 0 其他资产 500 500 500 资产总计 1000 100 1100 - 100 1000 负债合计 400 O 400 400 实收资本（股本） 500 100 600 - 100 500 未分配利润 100 0 100 100 所有者权益合计 600 100 700 - 100 600 负债和所有者权益总计 1000 100 1100 - 100 1000 ③P公司2012年12月31日投出80万元货币 S公司80%股权，即P公司向S公司原 80万元货币资金，取得S公司原股东拥 S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负 100万元，实收资本100万 80万元货币资 S公司原有资产和负债的80%（即净资 80%）。在合并财务报表中，S公司的所有资 20%归少数 P公司个别财 S公司个别财务报表 认少数股东权益。图示如下： 合并财务报表的主体是母公司和子公司组成 因此，在合并日，应抵消母公司长期股权投资与 子公司所有者权益。抵消分录： 借：股本 资本公积、 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同 存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公 司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，但子 公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在 合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在 企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配 利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作 底稿中，应编制下列会计分录： 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷 方余额为限） 贷：盈余公积（归属于现行母公司部分） 未分配利润（归属于现行母公司部分） 【提示】因合并方的资本公积（资本溢价或股 存收益中归属于合并方的但在合并资产负债表中 未予恢复的部分，应予在合并财务报表附注中进 行说明。 (2)合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包 现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照 合并财务报表的有关原则进行抵消。 (3)合并现金流量