上海市营业税该增值税对物流各行业的具体影响测算.docVIP

上海市营业税该增值税对物流各行业的具体影响测算: 【12月28日更新】感谢版主及各位朋友提出的宝贵意见，我重新查了下“财政部 国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》”附件“应税服务范围注释”二（四）条，其税率应为6%，所以文章作了重新测算。 浅议增值税试点改革对集装箱码头税负的影响 文：林金新 厦门某集装箱码头有限公司 【摘要】10月26日，国务院总理[政治词汇被过滤]26日主持召开国务院常务会议。为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，从而启动了我国增值税改革的步伐。【正文】继10月26日，国务院宣布在上海展开增值税改革试点后，财政部和国家税务总局于2011年11月16日联合发布了增值税改革试点方案的实施细则（财税[2011]110号及111号文件）。显然由于时间仓促，实施细则无法涵盖所有可能涉及的问题，但已经对诸多公众关心的问题进行了一一规定和澄清。从我国税制发展的长远角度来看，此次增值税改革对深化产业分工、加快现代服务业发展、优化税制结构等均将产生积极深远的影响。自改革试点通知发布起，与此次改革相关的各方尤其是试点范围内的企业更是反响不一，更有媒体质疑改革是否能真正起到减轻税负、促进产业发展的作用。笔者所在的公司虽不在上海，但公司所属行业却在此次改革的试点范围，虽然按照实施细则的推进计划推算，试点推广到笔者所在的地区估计也是两三年以后的事情，但是作为公司的财务管理人员，个人觉得还是很有必要根据试点实施细则的相关规定进行测算，以评估改革试点对公司税负将会产生什么样的影响。根据财税[2011]111号文件附件“应税服务范围”注释“二”（四）的相关条款，笔者所在公司提供的服务符合“物流辅助服务”中的港口码头服务及装卸托运服务的定义。另根据财税[2011]111号文件第三章第十二条第二款，可以得知试点后笔者所在公司的增值税税率为6%。本文以后的内容将基于以下几个前提：1、笔者公司2012年的业务量（即箱量）为100万TEU（为防止可能的泄密，就不以预算数据进行测算）；2、笔者公司的业务主要是装卸业务，目前营业税税率3%，其他业务如堆存等不作考虑；3、公司购建的可抵扣增值税进项的固定资产投资约为4000万元（公司投资额最大的设备系进口采购，已经根据国家的相关政策免征进口环节的增值税，故无可抵扣的增值税进项，不统计投资额）；4、其他与测算相关的财务数据见下表。 表一：单箱作业成本： 项目 金额 可抵扣税率 备注 单箱收入 260元/TEU 单箱成本 水电费 3.8元/TEU 水6% 电17% 为简便按10%测算 材料费 11.50元/TEU 17% 燃料费 16.90元/TEU 17% 修理费 1.35元/TEU 17% 修理材料 外包水平运输费 18.50元/TEU 7% 估算数 注：单箱成本是含税价基于上述基础假设及表一、表二的相关数据，测算如下： 表二： 单位：万元 改革前 改革后 固定资产抵扣方式 一次抵扣 分5年抵扣 装卸收入 26,000.00 装卸收入 26,000.00 26,000.00 营业税税率 0.03 销项税率 0.06 0.06 城建税附加等 0.09 销项税额 1,471.70 1,471.70 缴纳营业税 850.20 可抵扣的进项 --水电费进项 34.55 34.55 --材料费进项 167.09 167.09 --燃料费进项 245.56 245.56 --修理费进项 19.62 19.62 --外包水平运输费 121.03 121.03 --固定资产投资抵扣 581.20 116.24 小计 1,169.04 704.08 应缴增值税 302.66 767.62 　 　 折旧所得税影响（25%） 145.30 29.06 　 　 合计税负 447.96 796.68 从上表可以看出，假设公司固定资产投资可抵扣的增值税进项在改革后一次抵扣掉，公司应缴的增值税额为302.66万元，较目前的营业税额850.20万元减少547.54万元，降幅很大。不过如果将固定资产投资在其折旧年限分5年进行抵扣的话，应缴增值税则上升到767.62万元，再考虑因进项抵扣导致折旧额减少进而增加的企业所得税，改革后的合计税负上升至796.68万元，与改革前相比税负总体上是降低了，不过降幅则明显有限。由此见，