国际税收第二章.ppt

第二章　税收管辖权及其规范 税收管辖权的原则与类型 公民和居民纳税人的确定标准 境内所得及境内财产的确定标准 教学目的与要求： 通过本章的学习，应重点掌握国际规范、常设机构的概念；归属原则与引力原则。一般掌握税收管辖权的定义,政府行使税收管辖权的属人原则和属地原则;在法律标准和户籍标准下约束居民（公民）管辖权的规范；针对不同情况约束地域管辖权的规范。 本章结构与重点 第一节　税收管辖权的原则与类型 南京条约 主权 征税方面的主权 原则 属人原则 属地原则 管辖权 地域管辖权 居民管辖权 公民管辖权 一、属人原则和属地原则 属地原则territoriality principle 就是认定一国主权所及的领土疆域为其行使征税权力的范围，而不论纳税人是否这个 领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构成的全部领土空间范围就是该国的税收管辖权行使范围。 着眼于物，以发生在一国境内的事件为管辖对象。 属人原则 属人原则就是认定一国的公民或居民为其行使征税权力的范围，而不论这些公民或居民的经济活动 personality principle 一个主权国家以其政治权利管辖下的人作为行使征税权利范围的依据。 人：公民或居民 着眼于人，以人为管辖对象。 二、税收管辖权的类型 地域管辖权:按照属地原则所确立起来的税收管辖权。实行地域管辖的国家，只对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得以及存在于本国领土范围内应税一般财产价值征税 。 居民（公民）税收管辖权：按照属人原则确立的税收管辖权。实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民（公民）的一切应税收益所得及财产征税。 三、各国税收管辖权的现状 第二节　公民和居民纳税人的确定 跨国自然人居民身份的确定: (1) 法律标准：有关国家宪法规定的公民个人。(2) 户籍标准：具体划分为住所标准，居所标准，居住时间标准。 跨国法人：(1) 法律标准：依照有关国家法律注册设立的法人企业或社团。(2) 户籍标准管理机构所在国的法人企业或社团。 一、跨国自然人居民身份的判定1.户籍标准 (1)住所或居所标准: 住所:(domicile)指人的永久性居住场所，一般是配偶、家庭和财产的所在地，日、德采用。 居所（residence)指人的习惯性居住场所，纳税人不定期居住的场所，即为经商、求学、谋生等目的而作非长期居住的场所。又称“财政住所”（fiscal domicile)（英、加、澳） 税收居民与非居民 各国规定并不完全一致： 多数国家如英国、德国、加拿大、瑞典等规定半年（183天，少数182/180）； 美国、日本、韩国、法国、中国等规定一年（365天）。 Ⅰ 、起讫点各国规定不一样 一个纳税年度内（如中国） 居住的日历天数达到本国规定的时间（如美国、英国、爱尔兰和印度等） Ⅱ 、连续或累计计算？ 连续计算（如中国） 连续或累计居住都算（如澳大利亚） 美国的停留时间标准： （1）有美国的长期居住证（绿卡） 。 （2）当年（日历年度）在美国停留满31天，并且 近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于 183天。 例如： 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 英国的停留时间标准： 1.一个会计年度在英国逗留累计达到183天以上 2. A.连续四年，每年都在英国逗留91天以上。 B.连续四年都访问英国,平均每年都逗留91天以上。 C.四年中累计在英国逗留一年以上。 符合以上A,B,C任意一条的，从第五年起被视为英国居民，如果当事人一开始就有这样的意图，一开始就可以认定为其居民。 （3）永久居民和非永久居民 长期居民与非长期居民 有时按居留时间的长短把居民分为永久居民和非永久居民，目的在于对他们规定不同的纳税义务。 如英国规定，在英国居住满半年以上，不足3年的居民个人，对其来自于国外的所得，只就汇到英国的部分征税。只有居住满3年的跨国自然人，才对其从英国境外取得的全部所得进行征税。 临时离境 例2：一个外籍人员首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日离境回国过圣诞，并于2009年1月22日回到中国，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？ 解析：应该按照一个纳税年度中的离境时间计算