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中级财务会计二复习计算题 一、债务重组计算题 1. 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。 要求： （1）判断债务重组日的日期； （2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。 【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。 甲公司（债权人）的账务处理： 借：交易性金融资产　　　360000 　　原材料　　　　　　　450000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）　76500 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　80000 　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　900000 　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　66500 乙公司（债务人）的账务处理： 借：应付票据　　　　900000 　　可供出售金融资产――公允价值变动　40000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 40000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　450000 　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　76500 　　　　可供出售金融资产――成本　　　　　　400000 　　　　资本公积――其他资本公积　　　　　　40000 　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　13500 借：主营业务成本　　400000 　　贷：库存商品　　　　　400000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】 2. 2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。 （1）乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。 （2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。 要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。 【正确答案】 （1）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元） 借：应付账款——乙企业　　200000 　　贷：银行存款　　　　　　　　120000 　　　　营业外收入——债务重组利得　80000 乙企业的账务处理： 应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元） 借：银行存款　　　120000 　　坏账准备　　　　　　　　　　 20000 　　营业外支出——债务重组损失　　　60000 　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　200000 （2）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元） 借：应付账款——乙企业　　200000 　　贷：银行存款　　　　　　　　190000 　　　　营业外收入——债务重组利得　10000 乙企业的账务处理： 乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元 借：银行存款　　　190000 　　坏账准备　　　　20000 　　贷：应收账款——甲企业　　　200000 　　　　资产减值损失　　　　　　　10000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】 3. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％ 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。 要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。 【正确答案】 甲企业的账务处理： （1）债务重组日： 未来应收金额＝250000×(1＋5％×2)＝275000（