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二、应付账款的实质性程序 应付账款的实质性程序一般包括以下程序： （一）获取或编制应付账款明细表。 【例6-1】2010年3月12日审计人员张三对光华公司2009年12月31日的应付账款项目进行审计时，查阅相关资料得知光华公司应付账款明细账户情况如下：　 以上债权人均为非关联方，根据审计程序，张三决定自己编制“应付账款明细表”。 表5光华公司应付账款明细表 明细账户 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 名苑公司 249 000 1 000 000 851 000 100 000 红叶公司 200 000 220 000 198 000 178 000 兴隆 公司 76 800 445 000 358 200 10 000 三华公司 380 000 188 000 355 200 547 200 （二）实质性分析程序 （三）抽查若干重要的供应商明细记录 （四）函证应付账款 【例6-2】承【例6-1】，审计人员张三通过翻查相关资料，确定对其中两家公司进行函证：1名苑公司，理由：交易频繁，数额较大。2、兴隆公司，理由：出现异常借方金额。 （五）检查是否存在未入账的应付账款 （六）实施截止测试 （七）检查现金折扣 （八）确定应付账款的披露是否恰当 三、 应付账款审计工作底稿 应付账款审计工作底稿主要包括“应付账款审计程序表”、“应付账款检查表”、“应付账款审定表”等。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制。 【例6-3】光华公司资产负债表“应付账款”项目列示数额为815 200元，审计中发现以下事项须进行调整：2009年12月15日从兴隆公司处购进原材料一批30吨，单价4 500元，原材料已入库，但应付款项及材料均未作确认。 根据以上情况编制审计工作底稿。 表格6 表格7 一、确定固定资产的审计目标 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。 √ B.所有应当记录的固定资产均已记录。 √ C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。 √ D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 √ E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ 项目三 固定资产与累计折旧审计 二、实施固定资产的实质性程序 步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 固定资产 固定资产 累计折旧 类别 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 此步骤可实现目标D 步骤二：实质性分析程序 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； 此步骤可实现目标ABD 步骤三： 实地检查重要固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围 。 此步骤可实现目标A 步骤四： 检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、采购合同 房地产 合同、产权证明、财产税单、 抵押借款的还款凭据、保险单 融资租入固定资产 融资租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、 营运执照）等 此步骤可实现目标C 步骤五：检查固定资产的增加 固定资产 增加途径 检查方法 外购 核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。 自建 检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是