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第三章 存 货 【本章内容】 存货及其分类 存货的初始计价 发出存货的计价 存货的期末计价 存货清查 【学习目的与要求】 通过本章学习，应在了解存货的概念和分类的基础上，掌握存货取得与发出的计价方法及会计处理；掌握存货跌价准备的计提方法和存货清查的会计处理方法。 【本章重点与难点】 存货初始成本的确定 发出存货的计价方法及其影响 存货按实际成本核算的方法 存货的期末计价 存货清查 第一节 存货的概述 一、存货的涵义 （一）存货的概念 存货是指小企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。 （二）分类 1．在正常经营过程中储存以备出售的存货。如小工业企业的库存产成品，商品流通小企业的库存商品等。 2．为了最终出售正处于生产出程中的存货，如小工业企业的在产品和自制半成品等。 ?3．为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如小工业企业为生产产品耗用而储存的材料、燃料、低值易耗品等。 (三)存货的人账价值 《小企业会计制度》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本记账。”这表明小企业在持续经营的前提下，存货人账价值的基础应采用历史成本为计价原则。 从理论上讲，凡与存货形成有关的支出，均应计人存货的成本之内。实际工作中，根据存货取得方式的不同，其人账价值的构成也各不相同。 1．购入的存货，按买价加运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。 小商品流通企业购人的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，直接计人当期营业费用。 2．自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。 3．委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计人成本的税金作为实际成本。 商品流通小企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本。 4．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。 5．接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： (1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 (2)捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 6．小企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本； (2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本； 7．以非货币性交易换人的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定其换人存货的实际成本： (1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。 (2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 8．盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。 第二节 存货发出的计价 常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。 材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。 【例】某公司2010年6月A存货