第八讲 税收原理(新版)专用课件.pptVIP

三清山·阳光海岸 三、税收原则 （三） 税收中性 ·D是商品的需求曲线，S是供给曲线； ·E 为征税前的均衡点 ； ·总共损失SACDEF； ·政府的课税收入SACDF。 ·SACDEFSACDF,所以其差额SFDE就是课税的超额负担。 马歇尔－哈伯格超额负担理论 龙虎山·仙女岩 三、税收原则 （三） 税收中性 超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税ACDF，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少 。 《财政学》(第六版） 陈共 主编 在我国，据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到1996年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的税收成本率约为5%～8%。 据美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的0.58%。新加坡的征收成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。 庐山·锦绣谷 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 税负转嫁 鄱阳湖·飞鸟 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 税收负担 由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。 鄱阳湖·飞鸟 鄱阳湖·飞鸟 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。 假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况： 1. 售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元的税由卖者来负担。 2. 卖者把售价提高到5元，这时l元的税由买者负担。 3. 买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担0.5元，卖者负担O.5元。 婺源·人家 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 税负转嫁 特征 1 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的 2 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致； 3 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。 婺源·人家 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 税负转嫁 方式 3 其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资本化 等。 1 前转方式 ：又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 生产企业 → 批发商 →零售商 →消费者 2 后转方式：又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。 原材料生产者 ←原材料供应商 ←生产企业 婺源·枫叶 四、税负的转嫁与归宿 （一） 税负转嫁与归宿概述 1.完全转嫁 2.不完全转嫁 3.超额转嫁 4.自己负担 税负转嫁 的程度 价格上升幅度等于卖方负担的税收 价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润 价格上升的幅度小于卖方负担的税收 税负全部由纳税人自己负担 婺源·油菜花 四、税负的转嫁与归宿 （二） 税负转嫁与归宿的 一般规律 2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 仙女湖·会仙岛 四、税负的转嫁与归宿 （二） 税负转嫁与归宿的 一般规律 税负转嫁和供求弹性 供给弹性: 指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。 MU MC T 供给弹性大 MU MC T 供给弹性小 庐山·小天池 四、税负的转嫁与归宿 （二） 税负转嫁与归宿的 一般规律 税负转嫁和供求弹性 需求弹性： 需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对