2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第八讲.docVIP

二、账户设置 （一）“生产成本”： 成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制除了、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方登记为制造产品直接发生的除了、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等的实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。 （二）“制造费用” 成本类账户，主要用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末结转后无余额。 （三）“待摊费用” 资产类账户。用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。 （四）预提费用 负债类账户，用来核算企业预先提取，应有本期负担但尚未实际支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示一预提但尚未实际支出的费用相互；期末如为甲方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。 （五）库存商品 资产类账户，用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本，贷方登记发出商品的成本。月末借方余额，表示库存商品的成本。 三、费用核算的一般程序 1、归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。 2、按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。 材料各种产品生产成本工资 应计入产品成本的费用 材料 各种产品生产成本 工资 制造费用 制造费用 期间费用：管理费用 财务费用 销售费用 期间费用：管理费用 财务费用 销售费用 其他费用 其他费用 四、费用归集的方法与会计处理 （一）材料费用的归集和分配 【例12—核算】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表： 领料汇总表 用途 A材料 B材料 金额合计 数量 单价 金额 数量 单价 金额 制造产品耗用 甲产品 乙产品 制造部门一般耗用 5 000 20 100 000 4 000 100 12 12 48 000 1 200 100 000 48 000 1 200 合计 5 000 20 100 000 4 100 12 49 200 149 200 借：生产成本——甲产品 100 000 ——乙产品 48 000 制造费用 1 200 贷：原材料 149 200 （二）工资及福利费等的归集和分配 工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。 “应付职工薪酬”，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。 【例13—核算】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下： 生产工人工资： 生产甲产品的工人工资 36 500 生产乙产品的工人工资 23 500 小计 60 000 车间人员工资 18 000 行政管理人员工资 42 000 合计 120 000 借：生产成本——甲产品 36 500 ——乙产品 23 500 制造费用 18 000 管理费用 42 000 贷：应付职工薪酬——工资