10项目十 企业所得税法与纳税实务.pptVIP

【知识目标】 了解企业所得税的概念、特点和意义； 掌握企业所得税税制要素的基本内容； 重点掌握企业所得税应纳税所得额的确定和应纳税额的计算； 了解资产的税务处理和特别纳税调整方面的规定； 掌握企业所得税的征收管理方面的规定。 一、企业所得税基础知识 1.企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税的基本规范，是2007年3月16日十届全国人大五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日起开始实施。 2.企业所得税的特点 （1）实行综合课征制 （2）计税依据为年应纳税所得额，计算比较复杂 （3）体现了量能负担的原则 （4）实行按年计征、分期预缴的征收管理方法 3.企业所得税的作用 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税（按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税），但一人有限公司属于企业所得税纳税人。 1.居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 把握实际管理机构的认定 2.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所与营业代理人的概念 3.扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 三、征税范围 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。 （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （3）来源于中国境内、境外的所得的确定原则。 四、税率 企业所得税的税率为25％。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20％。 五、税收优惠 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 （一）免税收入 企业的下列收入为免税收入： 1．国债利息收入 国债利息收入，是指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4．符合条件的非营利组织的收入 六、 应纳税额的计算 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式如下： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损 1.应税收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （1）收入的形式 ①货币形式 企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 ②非货币形式 企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 （3）收入确认的一些具体规定 ①企业下列经营业务可以分期确认收入的实现： 以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 ②采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 ③企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。 三、免税收入 1．国债利息收入； 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4．符合条件的非营利组织的收入。 四、扣