对长期股权投资及企业合并准则中几个实务问题的探讨.docVIP

对长期股权投资及企业合并准则中几个实务问题的探讨 　一、同一控制企业合并下股权增持的商誉确认问题 　　《企业会计准则讲解》（以下简称“讲解”）规定，在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。但是，如果该子公司原属于同一控制下的企业合并而取得，原来并未产生商誉，仅在增持时体现商誉，是否完整？ 　　例1：A公司于2007年12月29日以8000万元购得对B公司的70%股权，为同一控制下的企业合并（2007年12月29日B公司账面净资产9000万元，公允净资产10000万元）。2008年12月25日，A公司又出资3000万元自B公司的少数股东（不存在同一控制关系）购得20%的股权（2008年12月25日，日公司账面净资产9500万元，公允净资产11800万元）。 　　根据讲解的相关规定，2007年12月29日为并购日，长期股权投资成本为8000万元，因是同一控制下的企业合并，不体现商誉，2008年12月25日增持20%产生的商誉为3000-11800×20%=640万元。增持后，商誉共计640（0+640）万元。合并财务报表中，B公司的有关资产、负债以其在并购日确定的基础（账面价值）进行合并，即为 2008年12月25日的账面净资产1