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第四章 变动成本法 KLL公司是一家家电企业，由于竞争激烈，季末库存积压严重。厂长面对仓库大量的产成品，下决心重点开拓市场，在成本控制在原有水平的基础上，销售价格也基本稳定，厂长认为第二季度完成了较好的销售业绩。但在厂长看了第二季度的财务报表后却一头雾水，第二季度的利润比第一季度不升反降。厂长认为肯定财会人员核算出了问题。 你是否同意厂长的观点？分析可能原因。 飞跃自行车厂1月份生产某一规格的自行车6万辆，每辆成本300元，销售价330元。由于市场变化当月只销售 5万辆，估计今后的 销售很难突破5万辆，由于降价销售的空间有限，厂长决定今后每月只产销5万辆 ，但结果是自行车的单位成本上升到340元，每辆自行车发生了10元的亏损。为此，厂长对生产部门极不满意，扣发了车间主任的奖金 。 　　　请你分析导致成本上升的可能因素。 第一节 变动成本法与全部成本法的比较 确定成本和期间损益的两种不同方法: 全部成本法变动成本法 变动成本法：一种把变动生产成本作为产品成本，而把固定制造费用和销售及管理费用作为期间成本的确定成本和损益的方法。 完全成本法：将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用(包括固定制造费用和变动制造费用)，都计入到产品生产成本中去的方法 。 传统的全额成本法的核算流程 变动成本法的核算流程 固定制造费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制个环节发挥作用 【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下： 直接材料 8000元 直接人工 10000元 制造费用 12000元 其中： 变动制造费用 6000元 变动销售及管理费用 1800元 固定销售及管理费用 4000元 （如年初产成品存货单位成本与当年相同） 确定过程： 全部成本法下： 单位产品成本 =（8000＋10000＋12000）/1000= 30元 期间成本总额= 1800＋4000 = 5800元 变动成本法下： 单位产品成本 = （8000＋10000＋6000）/1000= 24 元 期间成本总额 = 6000＋1800＋4000 =11800元 P65例1 二、期末在产品和产成品存货的计价不同 变动成本法下： 期末存货(产成品、半成品)中仅包含了直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容。 全部成本法下： 期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造费用。 全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本法下的期末存货成本。 上例：年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，甲产品年末有300件的产品存货，按两种方法各自的单位产品成本，年末存货成本的计算如下： 全部成本法： 单位产品成本30元 产成品年末存货成本=300×30=9000 元 变动成本法： 单位产品成本24元 产成品年末存货成本=300×24=7200元 原因：全部成本法的年末存货中包含了1800元的固定制造费用（300×6000/1000件）。 三、期间损益计算不同 （一）计算方式 ⒈全部成本法计算利润的步骤： 销售收入－销售产品的生产成本 = 销售毛利 销售毛利－非生产成本 = 税前利润 其中：销售产品的生产成本 = 期初存货成本＋本期生产成本 一期末存货成本 非生产成本 = 销售费用＋管理费用+财务费用 ⒉变动成本法利润计算步骤： 销售收入－销售变动成本 = 边际贡献 边际贡献－固定成本 = 税前利润 其中： 销售变动成本 = 销售量×单位变动成本 或： = 销售产品变动生产成本 ＋变动销售费用＋变动管理费用 固