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近期增值税调整政策简介 一、增值税转型改革 （一）改革的背景 目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。 （二）增值税转型改革的主要内容 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据?从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 ——财税【2008】170号 （三）允许抵扣的固定资产范围 现行增值税条例中的固定资产主要是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。 ——《中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则》 因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。 ①房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 ②应征消费税的小汽车?、摩托车和游艇也排除在上述设备范围之外。 ③除专门只用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。 ④如果固定资产原来用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）并已抵扣，而后来又转为只用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，必须转出其进项税额。 ——《实施细则》及财税【2008】170号 （四）固定资产抵扣的要求 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 ——财税【2008】170号 对“实际发生”的理解在上级局未有新的文件明确前，我市统一为按新《增值税暂行条例实施细则》第三十八条销售方销售时间的确认作为固定资产实际发生时间的确认。 （五）转型后销售自己使用过的固定资产相关规定 1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2、一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产?，按照4%征收率减半征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%），应纳税额=销售额×4%/2。 ——财税【2008】170号 国税函【 2009】90号 3、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%），应纳税额=销售额×4%/2。 4、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额×2%。 ——财税【2009】9号 国税函【 2009】90号 5、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部? 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 ——国税函