第二章 审计规范.ppt

2003年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2002年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2003年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。根据上述案例，回答下列问题：（1）诚信会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《职业会计师道德守则》所规定的职业会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，诚信会计师事务所张凡承接此项业务是否合适？为什么？（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有哪几种？ ?案例1王学民是一家公司的承包经营负责人,在承包经营二年期结束之后,他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计.该会计事物所经过审计,出具了无保留意见的审计报告,即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况.不久,检察机关接到举报,有人反映王学民在承包经营期内,勾结财务经理与出纳,暗自收受回扣,侵吞国家财产.为此,检察机关传询了王学民,王学民到了检察机关后,手持会计师事务所的审计报告,振振有词地说:会计师事务所已出具了审计报告,证明我没有经济问题.如果不信,你们可以去问注册会计师.问题:A:王学民的话是否有道理,如果有错,错在哪里?B:如果你是那家会计师事务所的负责人,你将如何回答这一问题? ABC商行经营批零业务.由于进货太多一时造成资金周转困难,拟向银行申请货款500000元.银行方面要求商行提供经审定的财务报表,否则不予考虑.于是商行聘请注册会计师进行审计,并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康,以期获得银行的贷款.整个审计过程中审计人员的工作?作风马虎,没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压,最后出具了一份无保留意见的审计报告.银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款.商行最后又向其他公司拆借了10万元.后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供零时周转使用.不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债,宣告破产.提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失.因为他们相信了令人误解的财务报表.请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任,为什么 （1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有5种：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为代理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项。 一、政府审计准则 政府审计准则（auditing standards）是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。 1.总则