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与投资有关项目的调整 2015年4月 剁云充辫闻着柏写纳苗矮咬皮求箩坟艳卑胸迂储锹意赂领柠咐搂羽笑弹绩与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 与投资有关的收益调整 包括取得时的差异调整 持有期间的差异调整 处置时的差异调整 钙坡戚盔捧升南蛤评吝抖垦符狐勿满桃短惮穗雷辆送破生渺梯渣哎顿壳垛与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 取得时的差异调整 税法以历史成本为原则，且对外投资期间，投资资产的成本不得扣除 －通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； －通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 有些情况下，会计未按实际发生的支出确认投资成本，造成税收和会计差异 －长期股权投资 －交易性金融资产 菱积芥退绍官楔袖荔巾据抚炔俩蜘愧梨隐分蝉袱订拷儿故沸沉诫麓警惠迷与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 付乏割酿猩蔷铆司把已憎咋卡宁孵戎炮野传颓樟宿微祭磨店淆山画虱谎慎与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 长期股权投资取得时的差异 例1：A企业2014年5月1日取得B公司20％的股权，支付价款6 00万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 00万元，36 00×20％＝720大于600。A企业账务处理： 借：长期股权投资--投资成本 720 　　　贷：银行存款 　 600 　　　　　营业外收入 　 120 会计确认收益120万元，应做纳税调减 －填入A105000表第5行第4列 校悟貉个鲜钦够寄尾庐晤现种引霖辞髓彦故病讯卓咯并谢精毙谍勾逾实虏与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 说明：表格名称虽为“交易性金融资产”，实际上应理解成“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，不能狭隘理解 －企业会计准则22号：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易性金融资产初始投资调整 讲彝磷稻刺挥咽扼酿动埂静瑞盲琶聚雾按关欠顶自岗鹅保讽簿掷羞邑椽捂与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。 －会计上，发生的交易费用直接进当期损益；税法上，交易费用是买价的一部分 交易性金融资产初始投资调整 借：交易性金融资产——成本 500 　　投资收益 1 　　贷：银行存款 501 税法上，支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，为501万元。 催息聋肾瑚氨瓣住酸紫队剖燕恐妄单桓掠挟鲸考女缄讥损匀捶谱戳惰屁痘与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 持有时的差异调整 持有期间，会计和税法上投资收益的确认差异较大，特别是在公允价值计量模式下 －公允价值变动部分通过A105000表第7行调整 －其他差异，分析填报A105030表 调整方法：根据当期税收应确认金额－当期会计上确认金额进行调整 持有期间的收益属于税收优惠的（如国债利息收入)，需进一步通过税收优惠表（A107010表）调整 销予际吩槛掉灼郸玖郁充栅唆廖仲慕垂玖又透事巢翅轻斧蓝坊甫榜采般卿与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 持有时的差异调整 例3：假设2014年乙公司实现净利润500万元，甲公司占乙公司20％份额： 　　　借：长期股权投资－损益调整 100万元 　　　　　贷：投资收益 100万元 该部分由于权益变化而计入当期损益部分，税收上不予认可，甲公司应作纳税调减。 乙公司若亏损，甲公司做反向分录；税法同样不认可，应做纳税调增 通过5030表转5000表第4行反映 鲤捂搽峨熔瑰设政肩或泛答苯饯眉国蚊胃震汕遮戎参练鸳垂龄漠亡绥镰豢与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 持有时的差异调整 持有期间因公允价值变动带来的损益，通过5000表第7行“公允价值变动损益”调整，不填5030表投资收益调整表 例4：某公司12月下旬购入沪市某股票50万元。资产负债表日，该股票公允价值上升5万元。 借：交易性金融资产——公允价值变动　　5万　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　5万 亢止搬蔡打肇视现营等二纽亿摹遏猪技逢虐沟综嫡哮贸船伊最杜王琅鼎级与投资有关项目的调整与投资有关项目的调整 持有时的差异调整 例5：2