5BT-BOT项目收入核算.docx

第六章　BOT和BT业务第一节　业务概述二、BT业务BT是建设－移交（Build-Transfer）的简称，即由发起方（政府）通过公开招标的方式确定投资建设方，由投资建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向投资建设方支付回购价款的一种融资建设方式。（一）BT业务应当同时满足以下条件：1．合同发起方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的公司。2．合同投资方为按照有关程序取得合同的公司（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。3．合同中对所建造公共基础设施的质量标准、工期、移交的对象、合同总价款及其分期偿还等作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关公共基础设施移交给合同授予方或其指定的单位，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。（二）与BT业务相关收入的确认BT业务是发起方采用分期付款方式购买实施BT企业的基础设施建造服务，投资方（或项目公司）提供了建造服务后，便取得了向发起方收取款项的权利，即未来有很可能的经济利益流入，符合收入的确认条件。1．建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。2．合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 3．项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。4．建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（三）长期应收款的核算1．会计科目设置“长期应收款”科目下设“BT合同”二级科目，并在此二级科目下设三个三级明细科目，分别是：“投资成本”、“投资收益”、“回购资金”。（1）“长期应收款—BT合同—投资成本”科目，借方记录为BT项目建设发生的勘察设计费、技术咨询费、征地拆迁费、建安费用、资本化利息、工程质监费、工程审计费用等。该科目按照费用明细下设三级科目。该科目最终借方余额反映项目投资总额，若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的一次性调整。（2）“长期应收款—BT合同—投资收益”科目，借方记录按照摊余成本和实际利率分期确认的利息收入。（3）“长期应收款—BT合同—回购资金”科目，贷方记录实际收到政府或发起方汇入的回购款。2．长期应收款采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。3．项目公司应于会计期末对BT业务现金流情况进行审核，若有迹象表明现金流情况发生重大变化的应当计提资产减值准备，调整期末摊余成本（即未来现金流入的净现值）。调整时仍采用最初确定的实际利率。三、BT项目会计核算案例案例1：项目公司提供建造服务的会计处理××高速公路是×省交通厅对外招标的项目，高速公路全长18公里，投资估算10亿元，采取BT方式。甲公司通过竞争性谈判方式成为本项目的投资人，组建××高速公路有限公司，对高速公路项目进行建设。××高速公路有限公司负责该项目的投融资，且同时提供建造服务。2009年1月开工，建设期36个月，试运行24个月。合同价款采用固定总价包干的方式，合同价款＝投资成本+投资收益。投资成本即10亿元，包括甲公司建设所承担的前期工作费、土地费用、设计费用、建安工程费、融资费用、保险费、税费等。投资收益＝投资成本×20%。回购款支付方式：（1）项目交工验收后10日内支付暂定价款的65%，（2）交工验收后1年后的10日内，支付暂定价款的25%，（3）项目最终移交，价款结算后结清剩余价款。1．在项目公司同时提供建造服务的方式下，将BT业务分解为两项内容：一是投资成本；二是投资收益。（1）投资成本项目公司对投资成本部分执行《建造合同准则》，建造合同执行小组根据签订的《投资建设合同》和项目实际情况确定预计合同总收入、预计合同总成本后，报上级单位建造合同委员会审核。本例中预计合同总收入为10亿元（投资概算），预计合同总成本为9亿元（假设施工中未发生变化），合同毛利1亿元，毛利率为10%。2009～2011年建造合同情况如下：2009年，计划投资支出40000万元（即为建造合同的收入），实际成本36000万元，毛利4000万元。2010年，计划投资支出30000万元（即为建造合同的收入），发生成本27000万元，毛利3000万元。2011年，计划投资支出30000万元（即为建造合同的收入），发生成本27000万元，毛利3