《财政学》第4讲.ppt

《财政学》第四讲税收原理 中央党校经济学教研部 曹 立 早在奴隶制社会，税收就己经产生了。随着社会生产力的发展，社会制度和国家形态的变迁，税收分配的形式、内容和性质也在不断地发展变化。 在现代社会中，税收是不仅是政府取得财政收入最主要的形式，是国家机器和社会公共活动的经济基础，还是政府干预和调控经济的重要经济杠杆。 三 个 问 题 一、税收概述（概念、特征、分类、原则） 二、税收负担与税负转嫁 三、税收与经济发展 一、税收概述 （一）税收概念 （二）税收特征 （三）税收分类 （四）税收原则  （一）税收概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 美国《现代经济学词典》 “税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民个人或公司课征。” 英国《新大英百科全书》 在现代经济中，税收是国家收入最重要的来源。税收是强制的和固定的征收，它通常被认为是对政府财政收入的捐献，用以满足政府开支的需要，而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同，如出售公共财产或发行公债等。税收总是为了全体纳税人的福利而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税的义务。 《中国税务百科全书》 国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。 马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”. 恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。 理解税收内涵的要点 （1）国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要； （2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力），税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。 （3）税收是国家筹集财政收入的主要方式； （4）税收必须借助法律形式进行。 （二）税收特征 税收特征可以概括为： 强制性 无偿性 固定性 税收的强制性：税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。 税收的强制性主要体现在征税过程中。 “只有死亡和税收是不可避免的”。 ——西方谚语 税收的无偿性：是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。 税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。 税收的固定性：是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。 当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。 税收三个特征之间的关系 税收的无偿性决定着征收的强制性，而税收的强制性和无偿性，又决定和要求征收的固定性。所以，税收是强制性、无偿性和固定性的统一，三者缺一不可。只有同时具备这三个基本形式特征，才是真正意义上的税收。 税收的强制性、无偿性和固定性的结合构成了税收的权威性。 （三）税收分类 所得课税、商品课税和财产课税 直接税与间接税 从量税与从价税 价内税与价外税 中央税与地方税 税与费的区别 与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。 主体不同、特征不同、用途不同 （四）税收原则 税收原则：是有关课税对象选择、税制结构布局、税率设计和税收征管等制度设计和实施时，应该遵循的指导思想。 正确处理征税过程中的公平与效率关系是税收原则的基本命题 税收原则的历史发展 中国春秋时期的管仲，最早提出取之有度，少扰人民的税收思想； 魏晋时期的傅玄在《平赋役》一文中提出的税收总原则是“安上、济下、尽利用之宜”。其内容包括三项具体原则，即：税负平均原则、税制统一原则、税收有常原则。 在西方，以英国经济学家A.斯密为代表的古典经济学派，提出以税收中性为特征的“平等、确定、便利、经济”的“赋税四原则”。 以A.H.G.瓦格纳为代表的德国社会政策学派提出了“财政收入、国民经济、社会正义和税务行政”四个方面的税收原则。