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基于预算和财务双重需求的政府会计改革研究 　　摘 要 经济环境的变化发展，对政府会计信息提出了更高的要求。建立一套完整的满足预算和财务需求的政府会计体系，成为大势所趋。本文在前人研究的基础上，先对我国现行政府会计进行了概念上的解读，然后以预算和财务为论点，展开对其存在问题的分析，最后提出了满足双重需求下的改革举措，旨在促进改革的推行和深化。 　　关键词 政府会计 会计改革 预算 财务 　　中图分类号：F235.1 文献标识码：A 　　1政府会计概念的界定 　　当前，我国对政府会计的实际定义和相关制度还不够完善。在实际运用中，我国的预算会计体系（如图1所示）起到了政府会计的作用。与发达国家相比，我国现行的预算会计更像是一种特有的专业术语，除了反映预算执行情况外，事实上还不完整地反映了政府的资产负债信息。从本质上来讲，我国的预算会计和西方国家奉行的政府会计更为接近。在本文中，为了更好地研究和论证，对政府会计进行了界定，主要包含财政总预算会计和行政单位会计，而将事业单位会计视为非营利组织，不纳入本文的研究范围。 　　2基于预算角度的政府会计改革必要性 　　2.1基于预算层面的信息需求 　　（1）控制层面的预算信息需求。预算的控制职能主要体现在对预算执行的全过程控制。目前我国已建立以国库单一账户的预算执行管理制度。根据新要求，会计核算应该能够记录从预算批复――用款额度下达――签订采购合同――收到采购物资――支付货款预算执行的全过程。预算执行制度是在执行环节方面的控制，而会计据以反映“预算拨款”、“用款额度”、“签订购买合同”、“批准支付凭证”、“资金支付”等预算执行信息。 　　（2）管理层面的预算信息需求。预算管理对信息的需求主要由政府活动成本和绩效管理组成，因此需要建立一个健全的评价体系用以评估财政支出的绩效评价。比如，针对财政支出应具备明确的衡量标准，其效率部分则需要有更好的方式进行动态比较，从而对决策有更好的参考价值。 　　（3）计划层面的预算信息需求。预算计划信息需求主要侧重于财政风险防范。预算的计划并不仅是年度的计划，而应更注重财政长期可持续能力。当前，我国正在建立各项社会保证制度及民生政策，由于关系人民切身利益，这些政策不可能朝令夕改，因此我国应特别注重财政的长期规划。不仅要核算清楚政府所发行的债券规模和还债期限等，还要弄清楚未来政府在养老金、医疗服务等方面的支出压力。 　　（4）预算公开信息需求。因而预算公开的内容应当是广泛的，不仅包括年度预算批准以及执行情况，还应包含政府的资产和负债信息、运行成本和效率信息，并且要将政府服务或产品的效果及时向公众公布，作为政府绩效考评的重要参考依据。 　　2.2目前我国政府预算会计存在的问题 　　（1）不能真实全面地反映政府债权债务信息。近几年，随着资本全球流通的加快，我国与其他国家或国际组织存在许多债务往来。这种预算会计核算方式有很大弊端，不能可靠地反映我国政府部门的债权债务信息，对财政资金的风险监控产生不利影响。 　　（2）不能真实准确地反映政府资金的收支。我国现阶段实行财政集中支付制度，导致许多财政资金流向发生了很大的变化。 　　（3）预算制度不完善。伴随着经济形势的不断转变，我国预算制度存在的缺点也被日益放大，预算会计的基本准则还不够规范和全面，如果这个问题没得到有效解决，将长期制约我国预算会计的规范化和制度化。 　　3基于财务角度的政府会计改革必要性 　　3.1基于财务层面的信息需求 　　3.1.1对政府资产的信息需求 　　3.1.2对政府负债的信息需求 　　在财务报告中政府负债往往只是简单的反映一些显而易见的负债，比如应该付给供应商的应付账款和应该支付给职工的应付工资等。但实际上，其潜在的义务诸如由社会福利引发的未来支出、处于政治需要的支出等构成的潜在负债，与现时义务相比更具社会责任意义，需要加以披露，反映政府的财务负担和风险。 　　3.1.3对政府收支等方面的信息需求 　　虽然有收入支出表，但也仅仅只是对收支结余和收入支出情况的简单罗列，不能体现收支之间的因果关系，也不能体现政府部门对国家的贡献以及给政府造成的财政负担程度。 　　3.2目前我国政府财务会计存在的问题 　　（1）政府会计目标单一。我国目前的会计目标过于单一，基本是“依从预算”，其反映管理功能的途径主要是对过程和结果的反映，没有对政府的财务状况、运营绩效等进行全面反映，也不能很好地控制债务风险和运营成本。 　　（2）会计核算范围过窄。如今政府的投资领域更广，投资形式也更加多样，但政府会计仍以当期核算为重点，无法适应时代发展对会计核算提出的新要求。 　　（3）隐性负债藏而不露，加大财务风险。当前的政府会计未对隐性负债做出重要列示，导致负债信息不完整。据