进口、委托加工应税消费品.pptVIP

7.3 消费税的税率策略 11.成品油 汽油（无铅）1.0元/升 汽油（含铅）1.4元/升 柴油 0.8元/升 石脑油 1.0元/升 溶剂油 1.0元/升 润滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升 为什么成品油的消费税率大幅度提升？ 12.汽车轮胎 3% 农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应税范围 7.3 消费税的税率策略 13.摩托车 气缸容量250毫升 10％ 气缸容量≤250毫升 3％ 14.小汽车 (1)乘用车 气缸容量4000毫升 40％ 3000毫升气缸容量≤4000毫升 25％ 2500毫升气缸容量≤3000毫升 12％ 2000毫升气缸容量≤2500毫升 9％ 1500毫升气缸容量≤2000毫升 5％ 1000毫升气缸容量≤1500毫升 3％ 气缸容量≤1000毫升 1％ (2) 中轻型商用客车 5％ 小汽车税率与什么相关？这体现了什么样的立法意图？ 7.3 消费税的税率策略 消费税税率筹划空间？ 7.3.1 适当进行子目转换 消费税同一税目不同子目的项目具有很多共性，如果纳税人创造条件成功地将一项子目转为另一项子目，则就能在不同的税率之间进行选择。 分析同一税目下不同子目的区别，与什么因素有关？ 7.3.1 适当进行子目转换（续） 子目之间的一种差别是由于价格变化而导致税率跳档 例如卷烟。每条调拨价格在70元以上56%；70元以下36%。税率变化的临界点？ 例如某种卷烟每条调拨价格75元，则消费税： 0.6＋75×56%＝42.6（元） 如果降为68元，则消费税： 0.6＋68×36%＝25.08（元） 降价后每条收入减少7元，但税额减少17.52元，盈利反而增加10.52元。 7.3.1 适当进行子目转换（续） 当然如果企业生产的是高档卷烟，则不适宜采取此方法。 设企业生产的卷烟调拨价格为X(70元以上)，这时不必采取降低价格的方式。 X－ X?56％ 69.5 －69.5×36％ 解方程得： X 101.09 结论？ 7.3.2 注意兼营和成套销售的问题 消费税政策规定，纳税人兼营不同的应税消费品，应分别核算，否则从高适用税率。这要求企业： 健全财务核算 选择合适的销售方式和核算方式 消费税政策规定，纳税人将不同的应税消费品成套销售的，从高适用税率。 对于成套销售的收益与税负应全面权衡，看有无必要成套消费品销售。 7.3.2 注意兼营和成套销售的问题 【例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金额400000元；销售6000瓶药酒，总金额540000元；销售1000套套装酒，单价200元/套，其中白酒价值60元，药酒价值90元，精致小刀价值50元。我们来分析该酒厂在不同情况下的税收负担。 （1）如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为： 白酒： 400 000×25％＝100 000（元） 药酒： 540 000×10％＝54 000（元） 套装酒：200×1000×25％＝50 000（元） 合计应纳消费税：100000＋54000＋50000＝204000(元) 7.3.2 注意兼营和成套销售的问题 （2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税： （400 000＋540 000＋200 000）×25％＝285 000（元） 可见，企业将三种酒单独核算，可减少税收负担： 285 000－204 000＝81 000（元） （3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额。 套装酒中的白酒：60×1000×25％＝15 000（元） 套装酒中的药酒：90×1000×10％＝9 000（元） 套装酒合计应纳消费税：15 000＋9 000＝24 000（元） 故不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：50 000－2