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第五章　职业道德基本原则和概念框架 一、职业道德基本原则（） 职业道德基本原则 含　　　义 备注 诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有重大虚假或误导性陈述；含有草率提供的陈述或信息；遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 独立 独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经收到损害）。 特指对注册会计师的要求 客观 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素：会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。 专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。 保密 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：1．法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2．法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3．会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：（1）接受监管机构的质量检查监管机构。 过度推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁 密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁 外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁 三、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（） 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（） 威胁 工作环境中的防范措施 类别 具体情形 会计师事务所层面 具体业务层面 自身利益威胁 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 1．会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； 2．会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益； 3．实施和监控项目质量控制的政策和程序； 4．制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托； 5．制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序； 6．制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系； 7．制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度； 8．当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作； 9．制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响； 10．及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育； 11．指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行； 12．向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性； 13．建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循； 14．公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。 1．由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议； 2．由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核