6-2 金融资产的核算.ppt

会 计 学 主讲：李相波 财会学院 §6.1 金融资产的概念及分类 2007年10月28日连管 2008年11月1日成教08连锁 金融资产费用处理比较 金融资产初始成本 种类 处理 交易性金融资产 借记“投资收益” 持有至到期投资 计入“持有至到期投资——利息调整” 可供出售金融资产 计入投资成本 种类 处理 交易性金融资产——成本 公允价值 持有至到期投资——成本 面值 可供出售金融资产——成本 全部支出总额 四、贷款的核算 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额，贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率确认，实际利率在取得贷款时确认，实际率与合同利率差异较小的也可以按合同率确定。 §6-2 金融资产的核算 五、应收款项的核算 （一）应收账款的核算 对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置贷款和应收款项目时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 应收账款一般应按未扣除现金折扣的实际交易额入账，即按应收账款总价入账。现金折扣指发生赊销业务时，销货企业为了鼓励客户早日偿还货款，给予提早付款的客户一些价格优惠。现金折扣一般用符号“2/10 、1/20、n/30”表示，它表示10天内付款按售价给予2%的折扣；在11天到20天内付款按售价给予2%的折扣；21-30天内付款，则不给折扣。现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。 §6-2 金融资产的核算 [例6-4]：甲公司在2007车12月12日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的价格为50 000元，增值税税额8 500元。成本26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 2007年12月12日，甲公司的分录为： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 8 500 乙公司在2007年12月21支付贷款。由于是在折扣期内付款，按售价的2%享受现金折扣1 000元（计算现金折扣时不考虑增值税），实际收款57 500元。 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 §6-2 金融资产的核算 （二）应收票据的核算 1．应收票据的分类 应收票据按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票与银行承兑汇票；按是否带息，可分为带息商业汇票与不带息商业汇票。商业汇票一律记名，可背书转让、贴现，其承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。 商业承兑汇票。指由销货企业或购货企业签发，但由购货企业（付款人）承兑。汇票到期时，购货企业（付款人）的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行，如果购货企业（付款人）的存款不足支付票款，银行应将汇票退还收款人，由其自行处理，银行不负责付款。 §6-2 金融资产的核算 银行承兑汇票。由收款人或承兑申请人签发，承兑申请人向开户银行申请，经银行审核同意承兑的票据。若票据到期，承兑申请人没能足额交存票款时，承兑银行除了无条件支付票款外，对承兑申请人执行扣款，并对尚未扣回的承兑金额每天按万分之五计收罚息。 不带息商业汇票。承兑人在到期时只按其面值即票面金额支付票款，不带息票据票面无利息规定，故又称“光票”，其到期价值就等于票面金额。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据。 带息商业汇票。承兑人到期时按票面金额加上利息支付票款，其到期价值等于面值加到期应支付的利息。其中利息是债务到期时应支付的资金占用费。带息票据注明利率，除另有说明外，票据利率均指年利率，同时还注明付息日期。 §6-2 金融资产的核算 2．应收票据一般业务的核算 企业收到应收票据时应按票据面值入账，同时，设置“应收票据登记簿”，记录每一笔应收票据的详细资料，包括票据的种类、号数、出票日期、票据金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息以及收款日期、收回金额、退票情况等资料。当应收票据到期结清票款或退票后，企业应当在备查簿内逐笔注销。对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 [例6-5]：2005年9月