可供出售金融资产.ppt

第九章 金融资产 第一节 金融资产的分类 金融工具：使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的合约。 1、广义的金融资产 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 第二节 金融资产的计量 一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。 注意两个金额的处理： 1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 第三节 金融资产的减值 一、金融资产减值损失的确认 （一）对金融资产计提减值准备的范围 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 （二）金融资产减值的判断依据（P150） 七、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售的金融资产 1．股票投资 2．债券投资 【例题9】A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【答案】C （二）资产负债表日计算利息 （三）资产负债表日公允价值变动 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 （五）出售可供出售的金融资产 【例9-6】【例9-7】 【例题10】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（ ）万元。（2008） A.55 B.65 C.115 D.125 【答案】C 【例题11】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 【答案】AB 八、金融资产之间重分类的处理 根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 【例9-8】 金融资产·计算分析题·练习1.doc （二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 采用估值技术确定其公允价值。 三、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 （二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 （1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 （三）金融资产相关利得和损失的处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。