第7章++采购与付款循环的审计.ppt

第七章 采购与付款循环的审计 财务与审计系 审计学基础课程组 本章内容 第一节 采购与付款循环的概述 第二节 应付账款的审计 第三节 固定资产审计 教学目标： 了解采购与付款循环的主要业务活动，采购与付款循环的主要凭证与会计记录和风险识别与评估。 了解应付账款的审计目标，掌握应付账款实质性程序及审计重分类方法。 了解固定资产的审计目标，掌握固定资产及累计折旧的实质性程序及审计方法。 重点难点 1、采购交易的实质性程序 2、采购与付款循环可能发生错报的环节 3、应付账款实质性程序及审计重分类方法 4、固定资产增加、减少和固定资产折旧的审计。 第一节 采购与付款循环的概述 一、采购与付款循环的主要业务活动 二、采购与付款循环主要凭证与会计记录 三、采购与付款循环的风险识别与评估 四、购货交易的实质性程序 一、采购与付款循环的主要业务活动 1.编制请购单——仓库或其他需求部门 请购与审批岗位分离，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准； 2.编制订购单——采购部门 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离； 3.编制验收单——验收部门 （1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单 4.储存已验收的商品存货——仓储部门 储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货 5.编制付款凭单——付款凭单部门（确认负债） （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（注：请购单可能不一致） （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）； （4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 6．记录资产与负债——会计部门 根据已审批的付款凭单及时编制记账凭证 7、付款和记录支出 （1）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票； （2）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致； （3）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款； （4）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； 8、定期对账 （1）应付账款明细账与供货方对账单核对 （2）银行存款日记账与银行对账单核对。 独立编制银行存款余额调节表。 二、采购与付款循环主要凭证与会计记录 1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、卖方发票——供应商开具 5、付款凭单 6、卖方对账单 7、付款凭证和转账凭证 8、明细账(应付账款明细账)和日记账（库存现金、银行存款) 三、采购与付款循环的风险识别与评估 （一）了解交易流程与交易类别 （二）确定可能发生错报的环节 购货入库不入账，低估负债。 自建固定资产价值构成错误，虚增虚减固定资产价值。 （三）识别和了解相关控制 （四）穿行测试 （五）初步评价和风险评估 四、购货交易的实质性程序 （一）发生测试 （二）完整性测试 （三）计价测试 第二节 应付账款的审计 一、应付账款的审计的目标 二、应付账款实质性程序 一、应付账款的审计的目标 1、确定期末应付账款是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。 2、确定应付账款的发生及偿还记录是否完整 3、确定应付账款的年末余额是否正确 4、确定应付账款在会计报表上的披露是否充分 二、应付账款实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。 二、分析程序及其可能发现的潜在错报 (三) 函证应付账款 1、函证条件 一般不需函证.但如果控制风险较高,，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证 2.、函证范围 应付账款金额较大;资产负债表日金额不大,甚至为零但为企业重要供货人的债权人; 3、函证方式 最好为肯定式,并具体说 明应付金额. 问题：与应收账款函证的联系和区别（包括：函证的条件、范围、方式） 选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确 （四） 查找未入账的应付账款 此项措施是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债 1、审查期后的付款凭证。 可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应付账款明细账，确定是否已经入账。 2、审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。 3、审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。 4、审