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企业所得税相关业务 太原市国税局所得税处 副处长 赵日君 基本内容： 法和条例及相关规范性文件 一、应纳税所得额的计算 二、企业所得税税款的计算 三、收入确认需注意的事项 四、扣除项目的具体标准及注意事项 一、应纳税所得额的计算 原则： 权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。反之,凡不应归属于本期的收入,即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用,即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理. 新税法中一些权责发生制的例外： （1）利息、租金、特许权使用费。 例18条19条20条 （2）分期收款销售商品。例23条 （3） 大型机械设备。例23条 （4） 产品分成。例24条 （5）接受捐赠。例21条 税法优先原则 法21条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 为什么要税法优先： 一是税法所体现的公共利益高于会计制度所体现的个体或部门利益。会计核算的目的是真实反映企业的生产经营的活动过程和结果经济实体的经营管理者、所有者以及债权人和潜在的投资者提供准确的获利可能性、偿债能力和潜在的盈利能力分析，体现的是个人利益或部门利益。税法规范的是国家的纳税人之间的利益分配的制度和程序，体现的是公共利益或者说是国家利益，当个体或部门利益与公共利益（国家利益）发生冲突时，那当然应该遵循公共利益优先的原则。 二是会计核算的原则不适合征税的需要。比如会计核算谨慎性原则，经营风险 三是税法的法律级次一般高于会计制度。税法，条例 会计制度准则是部门规章和规范性文件。 具体的一些差异：如权益性投资收益的实现。税法是收付，会计是权责发生制 税法有不允许扣除的项目， 视同销售 限额扣除的 税收优惠等 二、应纳税所得额的计算 法5条 例10条 应纳税所得额计算公式 新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条） 例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 没有不征税收入和以前年度亏损 应纳税所得额（1）原规定＝100－50－20＝30 新规定＝100－20－50＝30 （2）原规定＝100－90－10＝0 新规定＝100－20－90＝-10 新法计算的应纳税所得额是真正的企业应税所得额。换句话说企业所得税免税收入和不征税收入真正实现了不征税，按照旧的规定，免税所得还要冲抵应税亏损，有盈余不交税，负数则可以在以后年度弥补，实际上有部分没有享受到免税。而新法是彻底享受免税。 如何计算企业所得税税款 应纳税款＝（会计利润+纳税调整项目）＊税率－减免税－抵免税 会计利润=收入—扣除项目（成本、费用、税金、损失、其他） 纳税调整项目：调增和调减 调增项目：视同销售收入，招待费，税收滞纳金，捐赠，工资三项费用，广告费，利息支出等 调减项目：视同销售成本，税基式优惠，工资三项费用等 税率：25%，20%，15%，10%，协定税率。 收入的确认 确认收入的一般原则 收入实现的原则 只有纳税的收入实现以后才能计入收入总额。企业购买的股票，会计上，税收上的规定， 接受捐赠21条，例某年中央电视台举行的抗洪捐赠晚会，好多企业的捐赠都没有到位。租金收入有确认19条 权责发生制原则。 货币性收入和非货币性收入的界定 例12条 企业取得的非货币性收入的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益的不固定性的不确定性。如存货固定资产等它们的价值是通过生产或折旧的形式转移到产品中去。既然不确定税法上如何确定其收入的具体价值？ 非货币收入的确定原则和方法 公允价 顺序： 一是公平义易的销售合同或销售协议，这是最佳方法，只要你是公平交易，谁也不会吃亏。 二是没有销售协议但有活跃的市场价，资产的市场价一般是买方的市场价，如房屋 三是既没有协议也没有活跃的市场价，那就参考同行业类似资产的最近交易价确定。 具体收入的确认： 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。例拍卖收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 现行的投资收益确认收入有时间是被投资企业会计帐务上实际作利润分配处理，投资方企业应确认投资所得的实现。 利息租金特许权使用费，合同规定的