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上市公司内部控制信息披露存在的问题及改进措施 　　摘要：内部控制制度是上市公司控制风险、提高经营管理效率的有效保障，有效的内部控制信息披露是考察上市公司财务状况和经营管理情况的重要依据，对信息使用者起到正确的引导作用。目前我国上市公司内部控制信息披露存在缺乏详细一致的披露标准、尚无内部控制法律惩罚条款、上市公司披露内部控制信息积极性不强等问题，本文针对以上问题提出相应的改进措施，包括建立详细统一的内部控制信息披露标准体系、加大内部控制信息披露的法律监管和监督力度、激发上市公司自愿披露信息的积极性、明确内部控制信息披露责任主体、构建上市公司的声誉机制等措施，以维护资本市场的健康运行和利益相关者的利益。 　　关键词：上市公司 内部控制 信息披露 　　国《SOX法案》的出台开启了全世界重视内部控制信息披露的时代。内部控制信息披露作为上市公司信息披露的重要组成部分，是董事会和审计委员会依照相关法律法规和标准的要求，对上市公司内部控制设计的合理性、运行的有效性、存在的不足及完善建议等进行评价，并对外公布内部控制评价报告。完善的内部控制制度作为上市公司健康运行的基础条件之一，可以协助上市公司确保经营活动遵守相关法律法规和政策，及时发现和有效控制发布虚假信息和伪造交易事项等扰乱市场事件的发生，规范上市公司的会计行为，防范财务报告中无意或有意的错误和舞弊，有助于保证财务报告和相关信息的真实完整，增加外界财务报告使用者对披露信息的信赖程度，提高经营的效率和效果，促进上市公司实现发展战略和组织增值。我国内部控制信息披露制度起步较发达国家晚，对于目前上市公司内部控制信息披露质量不高的现状，深入分析存在的主要问题并探讨解决问题的措施，对我国资本市场的健康运行和上市公司自身来讲都有重要的现实意义。 　　一、上市公司内部控制信息披露存在的问题 　　（一）内部控制信息披露缺乏详细一致的披露标准 　　虽然我国财政部等六部委推出的《上市公司内部控制配套指引》中规定了上市公司应当披露的内部控制项目，但没有详细说明披露的形式、范围、内容等，比如财政部虽然明确指出上市公司监事会应当对其内部控制制度是否完善进行评价，但该披露要求仅限于“是否建立完善的内部控制制度”，并没有要求披露上市公司内部控制的具体信息和监事会的评价；我国证券监督委员会要求上市公司在招股说明书中披露其内部控制信息和会计师事务所的审计结论，但对内部控制披露的内容未作出一致的标准，造成上市公司披露内部控制信息时可选择空间很大，导致上市公司在披露重要信息时含糊其辞。 　　我国证监会、深交所和上交所分别颁布了《上市公司内部控制指引》，由于上交所上市的股票多为大盘股，深交所上市的股票多为中小上市公司股票，导致他们对本交易所上市公司内部控制信息披露要求和标准有所不同，致使上市公司在披露时无所适从。如证监会在《公开发行证券的上市公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容和格式》中规定，上市公司监事会应该在财务报告中对上市公司决策程序的系统性和内部控制制度的完整性作出评价。《上交所内部控制指引》规定，上市公司财务年报应当披露其内部控制的执行情况，若上市公司内部控制存在高风险应当用临时报告尽快披露。《深交所内部控制指引》规定，上市公司董事会对其内部控制情况发表意见，形成内部控制自我评价报告，由监事会和独立董事对此进行评价，并在财务年报里一一披露。由于证监会、深交所和上交所对上市公司披露标准和要求的不统一，在不同交易所挂牌的上市公司披露内部控制信息各异，致使上市公司披露内部控制制度时缺乏统一的标准。 　　（二）上市公司披露内部控制信息积极性不强 　　根据信号传递理论，如果上市公司内部控制制度完整且运行有效，有利于吸引投资者，大部分上市公司愿意披露其健全的内部控制信息。反之，内部控制制度不健全或运行状况不佳的上市公司会选择不披露或者有意隐瞒一些不良信息，防止因披露内部控制信息引发股价下跌等负面影响，对上市公司造成损失。国内多数上市公司对于强制性披露项目只是简单叙述上市公司的内部控制框架，并未披露其实质性内容，对于自愿性信息披露采取尽量少披露甚至不披露的政策。部分上市公司的内部控制制度只建立却不执行，内部控制部门不能发挥其真正作用。究其原因一是上市公司执行内部控制制度会增加上市公司的运营成本，如提供内部控制信息发生的人力物力财力等成本，披露内部控制信息尤其是自愿性披露信息的成本很大，多数上市公司认为会损害上市公司自身利益，不符合成本效益原则，因此采用不披露或少披露内部控制信息的方式来节省成本；二是上市公司担心披露不良的内部控制信息会逐渐失去投资者的信任，披露重要的信息会使得竞争者模仿超越，从而降低自身市场竞争力，未能充分认识到披露内部控制信息的必要性。披露的内部控制信息更多是出于敷衍政府和