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中小企业审计风险及防范 　　【摘 要】中小企业为中小会计师事务所主要服务对象，中小企业通常面临经营环境多变等经营风险，存在着内控薄弱、管理层权力过度集中等特点，因而往往存在较大的审计风险。本文在分析中小企业审计风险内涵与特征的基础上，对审计风险产生原因以及防范中小企业审计风险的对策进行探讨。 　　【关键词】中小企业；审计风险；风险防范 　　随着经济的快速发展，中小企业报表审计业务与实践日益复杂、多变。中小企业通常面临经营环境多变等经营风险，存在着内控薄弱、管理层权力过度集中等特点，因而往往存在较大的审计风险。本文着重对中小企业审计风险产生的原因及风险防范对策进行分析。 　　一、中小企业审计风险内涵 　　1.审计风险定义及内涵 　　审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。它包括注册会计师认为公允的财务报表，但实际上却是错误的和注册会计师认为的错误的财务报表，但实际上是公允的这两种形式。 　　2.审计风险构成因素及关系 　　审计风险的两个基本要素为重大错报风险和检查风险。 　　（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，主要揭示审计风险来源于被审计单位的影响。 　　（2）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性。主要揭示审计风险来源于审计单位和人员的影响。 　　（3）审计风险与两要素关系用公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险 　　从审计风险公式看，审计风险与重大错报风险、检查风险成正比。重大错报风险、检查风险越高，审计风险就越大。因此，分析审计风险一定要从被审计单位、审计单位和人员入手，两者缺一不可。 　　二、中小企业审计风险的特征 　　一般说来，中小企业审计风险产生具备以下特性： 　　1.客观性 　　审计风险往往独立于审计人员的意识之外而存在的，没有办法规避。比如：内部控制的固有局限性，由于决策时人为判断可能出现错误或人为失误而导致内部控制失效；或可能由于两个或更多人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。 　　2.主观性 　　是由于人为因素所造成的审计风险。如：为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量职业判断，既然是判断，就有失误的可能性。 　　3.过程性 　　审计风险并不是在某一个环节才发生的，而是贯穿于审计过程始终。从计划的制定，到审计报告的形成，每个环节都存在审计风险。 　　4.可控制性 　　审计风险在一定程度上是可以控制的，但控制的前提必须识别风险的存在。在计划阶段，通过了解被审计单位环境等风险评估程序，评估和识别重大错报风险；在实施阶段，运用重要性原则，确定财务报表层次与各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平，降低审计风险。在审计报告阶段，利用重要性评价尚未更正的错报汇总数的影响，以确定审计报告中的意见类型。 　　三、中小企业审计风险产生的原因 　　分析中小企业审计风险产生的原因，必须从分析影响审计风险两因素的被审单位和审计单位入手： 　　1.从中小企业本身看 　　按照工业和信息化部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号），工业企业从业人员1000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小型企业。 　　（1） 中小企业生存环境 　　①政策因素政府出台相关优惠政策不公平，大企业优惠多，中小企业优惠少。如技改贴息，门槛要求高，大部分中小企业很难享受政府优惠，造成中小企业主对政策不满。 　　有些政策太过严苛，比如在高新技术企业评定中，要求研发费用不得低于销售收入的一定比例（如营业收入小于5000万元（含），研发费用不少于5%），结果大量企业造假。 　　②法制环境。我国正处于社会法制建设的上升期和社会诚信建设期。一方面国家加大了法制建设的力度，另一方面执法不严仍然很普遍，造成社会不公，不少不法分子利用政策漏洞，铤而走险的情况时有发生；另一方面社会诚信建设依然道路漫长，不少中小企业经营者产生模糊心里，遵纪守法的定力不足。 　　（2）中小企业生产经营特点 　　①规模较小，处于原始积累阶段。中小企业一般规模较小，资金不足，但对市场适应力比较强，产品更新换代快捷。处于原始积累和扩大再生阶段，容易偏重于追求利润最大化。 　　②组织架构单一，管理体制不健全。一般采取家族式管理，组织架构比较单一，所有者和经营者角色重叠，管理体制不健全，主要依靠管理者道德品质和自我管理，容易造成政策多变。企业内部控制流于形式，有法不依，有章不循，企业遇到问题更强调灵活性，丧失内部控制制度的刚性和严肃性。 　　③抗风险能力差，容易受外部环境影响。中小企业融资难，信息