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新企业所得税法及实施条例培训讲义 鼓楼国税局 高少捷 企业所得税立法改革必要性及若干基本问题 一、现行所得税法简介 内资：暂行条例 国务院1993年12月13日通过 1994年1月1日实行 外资：法案 全国代表大会1991年4月9日通过 1991年7月1日实行 新法立法背景 市场经济主体框架已初步建立。企业经济呈多元化和混合化发展，企业资本融合度加快，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，以企业性质设置所得税制度已经不适应我国经济新形式。 我国于2001年加入世界贸易组织，外资企业超国民待遇造成内外资有别，内资竞争处于劣势，压力增大。加入世界贸易组织后，对外资企业的若干市场准入限制将逐步取消，从做大做强民族经济，开拓海外市场考虑，也要求公平税负，因此应按世贸公平竟争原则，削减区域性优惠，为各类企业创造公平、开放、有序的市场和税收环境。 现行内外资优惠政策不一，外资优惠政策多于内资，存在滥用优惠；另外，一些内资企业和个人将资金转移到境外或到某避税地成立公司再通过境外或某避税地成立的公司投资到境内“返程投资”享受优惠，造成骗取优惠导致税收流失和引资水分较高，据统计，2005年我国利用外资603亿，其中有30%外资实为中资。 税制不规范，名义税率高于实际税率，据统计，外资企业实际税负14%，内资企业实际税负24.53%，均低于法定税率，不利于税收征管。? 我国内外资企业两个所得税法条文总共只有50条规定。税法条文的抽象性、概括性、原则性在复杂的经济活动中，必将导致税法解释的随意性和排他性。简单的税法条文往往产生各种不一致的理解。特别是我国地域辽阔，“税、企”人员素质参差不齐，人们对各种经济现象认识程度不一，甚至会产生狭义的看法。由于税法简单、笼统，给税法的解释执行带来很多困难。 企业划分标准不符合国际惯例，我国按企业性质划分，国际惯例按居民和非居民企业划分，现行外资非完全以法人作为纳税人，而内资企业对纳税义务人的界定是同时符合三个条件判定，但在实际判断起来很难。 税收连年大幅度增长促使国家有实力进行所得税税制改革。2006年全国税收收入37000多亿，其中所得税5000多亿；2007年全国税收收入49000多亿，其中所得税7000多亿。 立法过程：略 新《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日经十届全国人民代表大会通过，将于2008年1月1日生效。与之配套的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日经国务院第197常务会议讨论通过。 主要内容 立法基本原则：兼顾国民待遇原则；公平税负原则；兼顾社会进步和区域经济协调发展；促进社会公益事业和环境保护；税收优惠适当向西部倾斜，体现科学发展观；积极发挥所得税调控作用，税收优惠以区域优惠转为产业优惠为主，区域优惠为辅；参照国际通行做法完善制度；理顺分配关系，加强征管，组织收入。 统一税法：提高法律地位，分章明确，条款更加全面和详尽； 统一并降低税率：25%、20%，内外靠拢； 统一和规范税前扣除办法（如工资、公益性捐赠、广告费等列支标准）； 统一税收优惠。 高新技术企业15%税率； 扩大创业投资、环境保护、节能节水、安全生产税收优惠； 保留农业、基础设施建设税收优惠； 4、对劳动服务、民政福利、综合资源利用企业由直接优惠变为加计扣除、减计收入等不同办法优惠； 消外资企业“二免三减半”定期优惠以及产品出口型、先进企业减半征收优惠； 两个过渡，一是过渡期优惠（老企业），二是部分特定区域过渡期优惠，详见税法第五十七条。 征收管理 居民企业总机构所在地汇总纳税（具体办法另定）。 特别纳税调整（反避税、资本弱化）。 企业所得税法和实施条例讲解 第一章 总则（法共四条，条例共八条） 纳税人 新税法第一条（条例第一、二条）规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法”。 旧法《企业所得税暂行条例》规定，实行独立经济核算的内资企业或者组织，为企业所得税纳税人。属于独立经济核算的企业或者组织，必须同时满足以下三个条件： ①在银行开设结算帐户；?②独立建立帐簿，编制财务会计报表； ③独立计算盈亏。　　《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，以依法成立的企业确定纳税人，分为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 根据新税法的规定，企业所得税纳税人为在中华人民共和国