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企业促销业务中税务确认与会计处理分析 　　摘 要：随着市场经济的不断发展，企业为了提高产品的竞争力，往往采用多种多样的促销形式，常见的有折扣销售、现金返利、实物返利等，不同的促销形式，税务确认和会计处理也有所不同。通过案例分析，对常见的促销业务的税务确认与会计处理进行分析，并给企业的税务筹划提出了一些建议。 　　关键词：折扣销售；现金返利；实物返利 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　文章编号2015 　　1 折扣销售业务中的税务确认和会计处理 　　折扣销售是实务工作中较为常见的促销形式，税务确认和会计处理的基本原则是：按折扣后的金额确认为销售收入，并确认企业应交的增值费。需要注意的是，根据增值税相关规定，纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。如若折扣额另外单独开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 　　案例一：美达公司为增值税一般纳税人，2015年4月销售商品1000件，不含税的单价为100元，根据公司的销售部门制定的销售政策，客户购买商品数量达到800件时，打八折，美达公司开具发票时，将销售额和折扣额在同一张发票上注明，货款及税额均已收到。针对此笔折扣销售业务，美达公司应进行如下会计处理： 　　借：银行存款 93600元 　　贷：主营业务收入80000元 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 13600元 　　2 现金返利业务中的税务确认和会计处理 　　现实生活中，企业除了直接销售，可能会有不同层级的经销商来完成销售目标。那么企业为了鼓励经销商更好地完成销售额，相关部门会制定促销政策。比如说，对全年完成1000万元销售任务的经销商奖励60万元现金、或是奖励60万元产品、或是奖励一台奔驰轿车、或是奖励一套住房等。由于公司和经销商实际上属于供销关系，所以这些所谓的奖励，本质属于平销返利行为，而不属于奖励行为。 　　案例二：美达公司的某经销商完成了1000万元的销售任务，当经销商完成了销售任务时，美达公司已累计如下会计处理。 　　借：银行存 　　贷：主营业务收 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 1700000元 　　经销商到返利的标准时，按照增值税的相关规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。此时，根据增值税专用发票的规定，经销商通过增值税专用发票系统，向其主管税务机关提出开具红字发票申请单，要求开具51.28万元的红字发票。主管税务机关统一后，向其下达开具红字发票通知单，经销商按通知单对8.72万元进项实施转出。美达公司收到开具红字发票通知单后，凭该通知单开红字发票，并作如下会计处理。 　　借：银行存款600000元（红字） 　　贷：主营业务收入512800元（红字） 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 87200元（红字） 　　其中，512800=600000/（1+17%），87200=512800*17%。 　　而作为经销商，因为进项税额有8.72万元被转出，实际享受到的返利只有60-8.72=51.28（万元）。实务工作中，如果经销商较为强势，这种销售返利行为有可能受到经销商的抵制，比如说经销商们可能会以主管税务机关不允许开“开具红字发票通知单”或其他理由来搪塞企业，并向美达公司业务部门施加压力，迫使美达公司财务部无法按现金返利处理。尤其是当美达公司和异地经销商发生平销返利行为时，美达公司财务部门因为迟迟得不到开具红字发票通知单，又难以到异地税务机关了解真实情况，往往只能在业务部门和经销商的压力下退让。实务工作中，退让的结果就是将现金返利变成支付营销费用。 　　因此，企业在进行税务确认和会计处理时，要进行合理的税务筹划，并将涉税处理及结果向公司管理层汇报，制定更为合适的促销政策。 　　3 实物返利业务中的税务确认与会计处理 　　企业除了直接向经销商返还现金之外，实物返利也是常见的促销方式，比如说返企业自身的货物、返汽车、返住房等等。与现金返利不同的是，实物返利在税收上是要求“视同销售”的。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，单位或者个体工商户的下列行为中，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项