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基于伦理视角的上市公司财务信息质量研究 　　摘 要：自众多上市公司被爆出存在财务舞弊问题以来，会计信息质量的可靠性受到了人们的普遍关注。上市公司会计信息质量问题可以总结为以下几类：利用关联方交易、变更会计政策、“巧用”资产重组、“巧增”虚假资产以及编制原始凭证。从伦理角度分析上市公司会计信息质量问题，以及上市公司财务舞弊的动因，并提出防范财务舞弊的措施。 　　关键词：伦理角度；会计信息质量问题；财务舞弊；伦理动因 　　中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）13-0115-03 　　国内外虚假会计信息丑闻频现，许多知名企业均卷入这一系列的丑闻之中，一方面使得民众对于企业的信任度降低，另一方面这也不利于社会经济的稳定与发展。造成此类事件的原因是多方面的，不仅是因为制度不健全、监管不力，企业自身的因素也是此类事件形成的主要原因。通过对上市公司会计信息质量以及财务舞弊问题的分析与研究，从伦理角度，对其成因进行深入的了解，从而找出此类问题相应的解决对策。规范上市公司的会计信息质量问题，使得会计信息使用者可以获得公允、客观、真实的会计信息，对于其做出正确、符合自身利益的经济决策有着重要的意义。同时，上市公司会计信息披露的正规化与透明化为政府有关部门进行宏观决策与组织开展相应的经济活动提供了信息支持，从而保障整个社会的经济活动能够得以正常进行。 　　一、伦理学理论 　　伦理学，是一门古老的学科，是人类社会上层建筑的内容，本文中主要涉及功利主义、义务论和美德理论。 　　功利主义是后果主义的典型代表。古典功利主义和当代功利主义共同组成了我们如今所称的功利主义，区分的标准是两者对于“功利”的不同定义。古典功利主义即为享乐主义，通常认为快乐是唯一的一种内在善，痛苦是唯一的一种内在恶[1]（程炼，2008）。“当代”功利主义只是相对于古典功利主义一个相对随意的称呼。古典功利主义在某些方面遭到批判，由此便产生了新的功利主义理论，主要有：趣向满足功利主义、规则功利主义、人格分离性与分配的正义、多元主义的功利主义。无论哪一种理论，其实质就是考虑如何将社会的功利最大化。 　　义务论不同于后果主义，义务论认为我们不能不顾一切地追求利益的最大化，我们在追求的过程中必须受到一些因素的限制。行为的评判，不再是以该行为所能带来利益的大小为标准。同时，义务论可以分为两类：规则义务论和行动义务论。与前两者理论不同，美德理论关心的是人，而非行动。它把美德视作一种长期的、稳定的因素，来规范和制约人们的行为。 　　二、上市公司会计信息质量存在的问题 　　（一）利用“关联方交易”，粉饰财务报表 　　此处所指的“关联方交易”是广义的，不仅包含真正意义上的关联方交易，还包括因亲密关系而发生的内部交易。我国上市公司大多是企业集团中不可分缺的一部分，经过重组改造，从而形成新的公司。如此形成的上市公司，无论是从治理结构，还是经营模式上，都与原企业集团存在着千丝万缕的联系。上市公司常用的内部交易方式主要有：关联方财产租赁，关联方货物购销，关联方财产转让等。上市公司通过企业集团的内部交易，以此来达到粉饰财务报表的目的[2]（唐广，2004）。 　　（二）变更会计政策，美化财务数据 　　选用不同的会计政策，会对公司相关的财务数据产生不同的影响，正是由于这个特征的存在，使得许多上市公司为了达到相关的财务目的，从而对其会计政策进行变更。虽然《企业会计准则》及相关的会计法律对于会计政策的变更有着严格的限制，但是许多企业的有关人员还是禁不住诱惑，明知违法，却故意为之。具体的方法有以下几种：改变会计核算方法、不冲销有关的资产减值损失、计提或冲销巨额减值损失。 　　（三）“巧用”资产重组，扭转企业亏损 　　许多业绩不理想的上市公司，为了逃避被摘牌的厄运，便寄希望于财务舞弊，希望借此来扭转公司的命运。置换资产、转移债务、转让股权等，便成为这些公司调节公司财务报表，扭转企业亏损局面的重要手段。但是此类方法，只能带来企业非经常性收益的增加，并未对企业的经营产生任何的实质性影响。但在实际的操作过程中，资产重组仍然是上市公司财务舞弊的重要方式之一[3]（财政部会计司课题组，2011）。 　　（四）“巧增”虚假资产，掩盖企业风险 　　财务数据中，资产的多少，不仅直接关系到有关财务数据的多少，更关系到企业有关借款、上市业务的正常进行。有些上市公司为了让其报表反映出来的数据、指标更加为投资者追捧，便将目光投向“资产”。从许多违规的上市公司的财务报表中，我们不难发现，待处理财产损溢、长期待摊费用、待摊费用等资产类项目在资产中所占比例过高。此类项目有一个共同点，它们全都是“虚资产”。 　　（五）编造原始凭证，出具虚假财务报表 　　原始凭