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对完善我国会计师事务所内部控制的思考 　　摘要：从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控五个方面分析我国会计师事务所内部控制建设过程中存在的主要问题，并就相关问题提出改进对策和建议。 　　关键词：会计师事务所；内部控制；内部控制要素 　　曾经叱咤国际的安达信会计师事务所因2001年发生在美国的安然事件，于2002年宣布破产倒闭。安然公司和安达信会计师事务所先后破产的原因有很多，但他们公司的内部控制机制存在严重缺陷是其破产的主要原因。 　　安然公司的倒闭带来的直接后果是美国国会2002年7月25日通过了《萨班斯――奥克斯利法案》（简称SOX法案），我国为了加强和规范企业内部控制，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委先后于2008年和2010年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，初步构建了我国企业内部控制规范体系。这对于保证企业合法经营、保障企业资产安全完整，保证企业提供真实可靠的财务报告及其他信息、保证企业的经营效果和经营效率，以及保障企业实现健康持续发展等方面都起到了一定作用。 　　但是，由于我国会计师事务所行业的特殊性与自律性，会计师事务所的设立需要经过严格的审批手续和职业资质的认证，《企业内部控制基本规范》并不完全适用于我国会计师事务所和注册会计师行业，而会计师事务所的内部控制制度更多的是一种自发行为，因此，会计师事务所要想保持行业自律，健康持续发展，其内部控制制度的构建也离不开五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控。 　　一、会计师事务所内部控制现状及存在的问题 　　（一）控制环境方面 　　第一，我国国内大多数会计师事务所目前都没有制定长期经营目标，没有形成本所具体的发展战略目标，造成了事务所发展的瓶颈，导致事务所忽视本企业的长远利益，只顾眼前的短期目标，出具不公允、不客观、不恰当的虚假审计报告，欺骗投资者和债权人的合法利益； 　　第二，多数事务所没有建立具体可行的组织机构，没有按照《公司法》的规定合理划分各组织机构的职责和权限，缺少内部平衡、决策与制约的机制，经营者与管理层的领导往往没有相互分离，导致事务所的内部民主机制流于形式； 　　第三，在人力资源管理方面，缺乏系统的绩效评价程序，对于绩效评价往往以单一的业务量为标准，而且多数事务所论资排辈，主要以员工的工作年限作为员工的晋升条件，不利于员工工作积极性的发挥。 　　（二）风险评估方面 　　截至2015年12月31日，全国共有会计师事务所8374家，其中总所7373家，分所1001家。会计师事务所数量如此之多，某些会计师事务所为承接业务，存在不正当竞争的情况，造成事务所行业的恶性竞争，使得注册会计师难以做出客观、公正、公允的审计报告。而且，事务所每年都会招收大量的实习生，一些事务所并未对招收的实习生进行上岗前培训，理论与实务相脱节，且实习生被分派到各审计项目现场中，缺乏系统的审计体系框架，导致许多实习生缺乏专业判断能力。 　　（三）控制活动方面 　　会计师事务所在实际业务执行过程中面临管理任务大、业务量多、审计时间短、成本限制等多重问题。许多会计师事务所风险意识薄弱，项目质量控制落实不到位甚至流于形式，对内部控制实施缺乏应有的关注。许多会计师事务所的业务管理制度仅仅停留在文字层面，在具体的业务过程中不能得到合理有效的执行。 　　另外，事务所在实际工作中不能根据被审计单位企业类型的不同以及审计业务需要的不同拟定不同的业务约定书，审计人员未对业务约定书引起足够的重视，造成业务约定书的签订往往是流于形式。 　　（四）信息与沟通方面 　　信息与沟通是事务所及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在事务所内部及外部之间进行有效沟通的一种必要手段。但是，在事务所中，各部门之间却缺乏这种必要的信息沟通，有时会出现重复劳动的结果，极大地浪费了所内的人力和物力；在外部环境中，由于信息沟通不及时，造成被审计单位资料不全或不规范的情况时有发生。 　　（五）内部监督方面 　　我国大多数事务所尚未建立科学完善的内部监督体系，更多的偏向事后监督，事前监督和事中监督体系较为薄弱，且事后监督一般只是由主任会计师来完成，主任会计师往往只对整个项目出具的最终报告进行必要的监督，这样很难保证整个项目的工作质量；事务所缺少各部门员工参与监督的环节，这样很难调动起各部门员工工作的积极性。 　　二、完善会计师事务所内部控制的对策与建议 　　（一）优化内部环境 　　建立适合本事务所良好的企业文化，企业文化是企业商誉的一部分，它是无形的但却会给事务所带来经济利益，制定事务所的发展经营目标，包括短期、中期和长期经营目标，并将经营目标细化到每一个阶段，让每一个员工都有一种使命感和责任感，创造一个和谐互