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建筑业不同计税方法和定价策略研究 　　摘要：在建筑企业实行“营改增”的背景下，从建筑业自身现金净流量和下游企业对不同定价的建筑服务的选择两个方面，通过定性与定量分析，对建筑企业计税方法的选择和定价策略进行了研究。 　　关键词：建筑业 计税方法 定价 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0079-03 　　2016年5月1日起，建筑业全面实行营业税改征增值税（以下简称“营改增”），但是在建筑施工企业，存在一些特殊的项目，如以清包工方式承接的建筑项目，对此，财政部、国家税务总局颁布了《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号），对建筑企业的一些特殊项目给出了可以选择的处理方法。 　　一、政策规定 　　建筑业实行“营改增”后，对于建筑业的一般纳税人，通常情况下，应该采用一般计税方法对建筑企业发生的各项业务进行涉税处理，但是对于建筑行业的清包工程、甲供工程、“老项目”，由于这些项目不能取得足够的进项税额的抵扣凭证，导致建筑企业在“营改增”之后的税负较重，故财政部、国家税务总局颁布了《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，根据规定，建筑企业对于这些项目可以根据自身情况选择简易计税方法计税。 　　根据该规定，建筑企业的一般纳税人提供以下几种建筑服务，可以选择简易计税方法计税：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 　　二、不同计税方法的选择和定价策略 　　（一）定性分析 　　建筑企业的一般纳税人，若是提供以上几种建筑服务，可以选择简易计税方法，“可以选择”意味着可以使用简易计税方法，也可以放弃，而使用一般计税方法。选择简易计税方法，销售价格乘以3%的征收率，即为其应纳的增值税额，并且不允许抵扣其进项税额。选择一般计税方法，销售价格乘以11%的税率为其销项税额，扣除允许抵扣的进项税额，其差额为应纳的增值税税额。所以，建筑企业的一般纳税人，对于办法中规定的几类工程项目，选择何种计税方法，取决于其制定的销售价格高低和可以抵扣的增值税税额的大小。 　　建筑企业在结合企业自身情况、制定销售价格、选择计税方法时，也要考虑到其下游企业是否可以接受。如果建筑企业选择简易计税的办法，对于下游企业来说，只可以取得按销售额的3%计算的进项税额的抵扣凭证。如果建筑企业选择一般计税方法，对于下游企业来说，可以取得按销售额的11%计算的进项税额的抵扣凭证。因此，建筑业在制定销售价格时，若使用简易计征的办法，其定价必须比使用一般计税方法的定价要低。 　　（二）定量分析 　　对于某一施工项目，采用一般计税方法的报价为X（不含税价），采用简易计税方法的报价为Y（不含税价），除营业税金及附加的成本为C，增值税进项税额为B，考虑城市维护建设税的税率为7%，教育费附加为3%、地方教育费附加为2%，企业所得税税率为25%。计算结果保留小数点后四位。 　　对于建筑企业来说，现金净流量=销售收入-销售成本-缴纳的增值税、城建税及教育费附加和企业所得税。所以，采用一般计税方法的现金净流量为：F1=X-C-（X×11%-B）×（1+7%+3%+2%）-[X-C-（X×11%-B）×12%]×25%=0.6301X-0.75C+1.09B，采用简易计税方法的现金净流量为：F2=Y-C-Y×3%×（1+7%+3%+2%）-（Y-C-Y×3%×12%）×25%=0.7173Y-0.75C。 　　对于下游企业的增值税一般纳税人，在选择上游建筑企业时可以参照采购成本的无差别比值。如果上游的建筑企业使用一般计税方法，那么对于下游企业来说，实际支付的成本为：X-X×11%=0.89X，如果上游的建筑企业使用简易计税方法，那么对于下游企业来说，实际支付的成本为：Y-Y×3%=0.97Y。令两者相等，即0.89X=0.97Y，推出Y=0.9175X，此时，对于下游企业来说，两者的成本是相同的，即建筑企业采用什么样的计税方法，对下游企业是没有影响的。 　　若建筑业的定价为：Y =0.9175X，此时F1=0.6301X-0.75C+1.09B，F2=0.6581X-0.75C，只要B0.0257X，放弃简易计税法