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我国会计准则变迁的新制度经济学分析 　　摘要：新制度经济学的核心在于交易费用理论，文章将通过运用交易费用这一理论对会计准则的制度变迁进行全面分析，通过会计学的理论和经济学的理论深度结合对会计准则的变迁进行分析预测，分析了会计准则如何在制度变迁各因素的推动下实现自我完善和自我升级。 　　关键词：会计准则变迁；新制度经济学；交易费用 　　当今会计准则国际趋同趋势日益加强，传统的对会计准则的研究仅仅局限于会计学的理论，而本文将突破会计学理论这一禁锢，从新制度经济学的交易费用理论出发，分析会计准则理论的变迁，并对会计准备理论现状做出分析和未来做出预测，为会计准则研究探索出一个全新的切入点和研究视角。制度是一种规则，它是随着环境的变化而变化的，各行为人之间的利益达到均衡是制度变迁的最终目的。然而，在非均衡状态下，环境和制度不能达到相互适应的状态，各行为主体的利益达不到均衡，从而行为主体意图改变现行的制度从而达到自身利益的最大化，制度变迁就是在这个过程中产生的。 　　一、我国会计准则变迁的历程 　　对于我国会计准则的变迁历程，各位学者的划分未能达成统一意见，但统一的是都以变迁过程中的标志性事件作为划分的标准。本文借鉴这种划分方法，将我国会计准则的变迁历程划分成以下四个阶段。 　　（一）局部借鉴国际惯例时期（1978～1992） 　　我国在计划经济时代，采用的是统收统支模式下的资金平衡会计。1978年以后，改革开放新时期，统收统支模式下的资金平衡会计难以满足经济日益发展的新要求。在这样的大背景下，1985年财政部颁布施行了《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》。这是计划经济转入社会主义市场经济的一次突破和探索。 　　（二）会计准则的产生阶段（1992～2000） 　　我国曾经存在制度与准则并存的特殊局面，这是为了适应当时中国经济转型的需要，是一次过渡阶段。1997年，为了规避我国混乱的上市公司关联方交易，历史上我国第一个具体会计准则――《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》应运而生，此后，陆续相应的颁布了其他的具体的会计准则，一共包括16个具体准则和1个基本准则，中国具体会计准则的基本框架基本构建完成。 　　（三）会计准则的发展阶段（2001～2005） 　　2001年，我国正式签署协议加入WTO，这又是我国经济发展里程碑式的事件，同时对会计准则的变迁产生了深远的影响。此前一段时期，我国实行的是分行业、分业务的会计制度，但在加入WTO我国经济全面飞速发展的背景下，这样的会计制度已经不能满足我国经济体制的需要。为了适应经济高速发展的形式和市场经济的经济体制，财政部颁布了一些列的会计制度，形成了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，三个制度的颁布标志着我国会计准则体系基本建立。 　　（四）与国际惯例趋同时期（2006至今） 　　2006年财政部在原来17项会计准则修订的基础上，同时颁布20多项新准则建立起了由1项基本准则和38项具体准则构成的会计准则体系。标志着我国的新会计准则日益与国际趋同。 　　2014年财政部正式修改2006年会计准则，这是在2012年发布了一系列准则征求意见稿后我国会计制度的又一次重大变迁。此次准则变化内容包括对长期股权投资、职工薪酬、合并财务报表、财务报表列报、金融工具列报五项准则的修订以及新增39号公允价值计量、40号合营安排、41号在其他主体中权益的披露三项具体准则，发布了一项准则解释，并修改了基本准则中关于公允价值计量的表述。我国会计准备与国际会计准备持续不间断的趋同也在这次修改中充分的表现出来。 　　二、我国会计准则变迁的主体分析 　　我国会计制度变迁的主体是政府，这是由于我国的会计准则是由财政部制定颁发的。这种制度变迁模式具有以下几方面特点。 　　（一）降低制度安排的成本 　　诱导性的制度变迁与我国这种强制性变迁相比创新者需要花费更多的资源和精力进行组织和谈判来促成一项正式的制度安排，从制度经济学的角度，这就需要花费更多的制度创新成本。而国家可以具有这样的强制力和公信力，从而可以比其他社会组织和个人以低得多的费用实施制度安排。 　　（二）及时满足经济发展对制度层面的需求 　　新制度经济学将制度视为一种公共物品，“搭便车”是制度创新过程中不可避免的问题，因此如果政府不进行制度的供给，将会出现社会制度供给不足的现象。为提高资源配置的效率，适应经济发展的需要，政府应在制度变迁中迅速提供制度安排，以免产生制度真空的状况。 　　（三）体现各产权所有者的利益 　　会计准则起着对社会资源重新分配的作用，主要是由于会计准则会引发一系列的经济后果，这样经济后果会对不同利益集团产生不同的影响。在我国