现金流量表编制思路研究.docVIP

现金流量表编制思路研究 　　中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）14-0085-02 　　摘要：现金流量表是基本财务报表之一，为评价和预测一个企业的现金支付能力提供有力的数据支持。但由于其编制工作的复杂性则需要简捷的技巧和清晰的逻辑思维。本文基于对现金流量表实质以及与资产负债表和利润表之间的勾稽关系分析，整理了一些现金流量表的编制思路，为实务工作中现金流量表的编制提供参考。 　　关键词：现金流量表 报表法 思路 　　一、引言 　　现金流量表是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。它详细描述了企业经营、投资与筹资活动所产生的现金流，主要分析公司短期生存能力，特别是支付能力，即可用于分析企业在短期内有没有足够现金去应付开支。目前在会计专业的课程教学中，大多以介绍编制资产负债表和利润表为主，而对现金流量表的编制方法则较少进行详细的讲解。在实务中，大多数单位自编的以及主管单位要求报送的会计报表一般也不包括现金流量表。这就导致了大多数会计人员在实务中对现金流量表的接触不多，在编制现金流量表时往往找不到捷径，难以及时完成报表编制任务，影响会计工作效率。 　　二、现金流量表传统编制方法及不足 　　目前，现金流量表的编制方法主要包括： 　　（一）直接分类法。该方法是以库存现金、银行存款等现金类科目的日记账为基础，直接对每笔现金收支业务按现金流量表的栏目进行甄别分类。该方法能提高分类的精确性，但是工作量较大，而且在出现错误的时候，往往因数据量太大、太细难以发现产生错误的原因。该方法适合于业务量非常少的单位。 　　（二）调整分录法。该方法通过编制分录来调整权责发生制和收付实现制的时间差和按现金流量表栏目重分类。该方法工作量大且难度较大，对于初学者来说不容易掌握。 　　（三）日记凭证法。该方法是依据对影响现金流的日记凭证进行分析汇总，直接从凭证中得出数据并定期（通常按月）编制现金流量表主表的一种方法。该方法要求在编制与现金有关的记账凭证时，摘要的内容接近现金流量表的栏目内容，月末找出影响现金流的记账凭证，进行认真分析，并将数据填入现金流量项目汇总表对应项目。该方法与直接分类法相似，只是借助“摘要”的内容以便对凭证进行分析时易于区分而已，但无法克服直接分类法的弊端，亦要求所有会计人员在编写摘要时具有统一准确的描述方法。 　　（四）公式法。利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式。该方法相对上述三种方法更加简单，有利于提高工作效率，但编表人必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式，而且公式法侧重在固定的公式而不是对报表各要素的理解，难免造成编报人员生搬硬套，缺乏灵活性。 　　三、“报表法”编制现金流量表的总体思路 　　鉴于传统方法的局限，笔者在会计实务中总结出了以资产负债表、利润表的数据为基础，再对个别项目进行适当分析后加以调整来编制现金流量表的方法，可以称其为“报表法”。报表法较容易理解掌握，有利于提高工作效率，而且能够保证现金流量表的正确性。 　　（一）理解现金流量表的实质。编制现金流量表，首先要理解现金流量表的实质。资产负债表和利润表是以权责发生制为基础编制的，而现金流量表是以收付实现制为基础的。换句话说，现金流量表无非是将权责发生制下的会计报表转换成收付实现制下各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。 　　（二）“报表法”基于的两个假设。“报表法”编制现金流量表是基于两个假设。一是假设该单位的所有经济业务已全部完成现金收付，然后再调整未收付的往来账款因素。二是假设资产负债表和利润表各项目所涉及的业务为同类性质的现金流，只有少量特殊的业务再稍作调整。实际上各会计科目涉及的业务也绝大多数为同类性质的现金流，例如“主营业务收入”涉及的现金流则主要为“销售商品、提供劳务收到的现金”。 　　（三）现金流量表与资产负债表和利润表之间的勾稽关系。资产负债表实际上已经涵盖了一个企业的所有经济业务，而利润表的“净利润”最终也是归入了资产负债表的所有者权益。换句话说，资产负债表和利润表实际上已经涵盖了企业所涉及的所有会计科目。其中“货币资金”等现金类项目的发生额（期末余额-期初余额）就是净现金流量，对应现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”。根据资产负债表的平衡公式“资产总计=负债和所有者权益总计”，那必然也存在“资产的发生额总计=负债和所有者权益发生额总计”。因此，将资产负债表和利润表除“货币资金”等现金类项目的所有项目发生额考虑