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论会计职业判断和税务职业判断的关系 　　◇中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0103-02 　　摘要：征税是税务行政机关和税务行政人员的基本权力和基本职责，依法纳税是纳税人的义务。纳税人提供的会计核算资料是税务行政机关和税务行政人员征税的重要依据。纳税人提供的会计核算资料中包含有大量的会计职业判断因素，需要税务行政人员做出判断进行审查和验证。本文界定了会计职业判断和税务职业判断的概念；进一步分析认为二者的关系如下：二者各有自己独特的判断对象，在某些情况下二者也有共同的判断对象，在有共同的判断对象的情况下税务职业判断是对会计职业判断的再判断。 　　关键词：会计职业判断 税务职业判断 概念 关系 　　一、引言 　　判断是人的一种思维活动，也是人的一种心理过程，是一个选择、决策并导致行动的过程，是为不确定性的事项寻找结论的行为。研究表明，任何一种职业都存在职业判断，对判断的运用是一个行业成为一种职业的重要标志，会计职业和税务职业也不例外。 　　会计是人类社会中一种重要的经济管理活动，具有悠久的历史，自从会计成为一种职业以来，判断就成为这个职业内的从业人员不可缺少的技能。税收伴随着国家的产生而产生，相应地产生了履行税收职能的国家机构，随着社会分工的出现，逐渐形成了一种专司税收行政职能的职业，这个职业内的从业人员同样必须具备职业判断的技能或素质。 　　自从产生之日起，无论作为两种经济管理活动还是作为两种职业，会计和税收就相依相伴、密不可分，会计提供的信息一直是计算和征收税款的重要依据。20世纪中叶以来，会计活动和税收活动都日益法制化。由于实际经济活动复杂多变，又由于人的预见性有限，导致法规不可能穷尽天下所有的经济活动，从而会计法规和税收法规都充斥着大量的需要进行职业判断的内容，需要履行会计职能的人员和履行税务行政职能的人员不仅要恰当地做出本职业领域内的判断，还要理解并熟悉对方职业领域内的判断，这样才有利于消除歧见，建立融洽和谐的税收征纳关系。 　　2006年2月15日我国发布了新会计准则体系，自2007年1月1日起逐步实施，后几经修改和完善，实现了与国际会计准则和国际财务报告准则的实质性趋同。这套新会计准则体系采用了原则导向，其最大的特点是在使用过程中需要使用者运用大量的会计职业判断。自1994年以来，适应我国建立社会主义市场经济体制的需要，我国的税收法规几经增删和修订，其中既有数量庞大的与我国现行的企业会计准则存在差异的内容，也有大量的与我国现行的企业会计准则一致的内容。无论这些存在差异的内容还是一致的内容，都大量涉及判断的运用。在我国当前推进依法治国的进程中，研究会计职业判断和税务职业判断之间的关系，对于税收征纳双方相互理解、消除分歧、避免分歧、建立和谐的税收征纳关系具有积极的理论意义和实践意义。 　　本文拟以我国现行的企业会计准则和税收法律法规为依据来探讨会计职业判断和税务职业判断之间的关系。 　　二、会计职业判断和税务职业判断的概念界定 　　（一）会计职业判断的概念界定 　　自20世纪40年代初起，会计职业判断日益引起世界会计职业界的关注，我国会计界对会计职业判断问题的深入研究则始于20世纪90年代初。国内外对于会计职业判断的概念至今没有取得一致的认识。比较典型的观点有以下几种： 　　观点一，认为会计职业判断是指会计人员在履行职责过程中，依据现行会计准则、会计制度等规定的会计政策选择范围，依据自身的专业知识和职业经验做出的判断性估计和选择。 　　观点二，认为会计职业判断是指会计人员（包括注册会计师）在遵循一定的会计准则、制度的基础上凭借其职业素质、专业知识和执业经验，对有关会计政策的选择、会计方法的使用以及新的会计问题的处理等做出的甄选和决断。 　　观点三，认为会计职业判断是指会计及其他相关人员（例如注册会计师、企业的管理层和治理层）对结果不确定的交易或事项，根据会计准则和其他相关规定，结合事件的性质、特点和经济实质等所做出的判断和决策。 　　本文认为，以上观点都有合理之处和可取之处，但也有欠缺。在已有的研究成果的基础上，结合本文所讨论的主题，本文把会计职业判断的概念界定如下：会计职业判断是指由具有会计专业知识和经验的人（包括会计从业人员、企事业单位等组织的管理层或治理层）在职业规则的框架内对会计交易和会计事项的确认、计量、记录、披露等做出的权衡、选择和决策行为。 　　（二）税务职业判断的概念界定 　　和会计职业判断相比，人们对税务职业判断所开展的研究极其稀少，目前未见有关于税务职业判断的系统、深入、完整的研究，即使概念也是如此。结合本文所讨论的主题，并借鉴会计职业判断的概念，本文提出以下概念：税务职业判断是指税务行政人员在遵守税收法律法