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《管理会计》第三阶段导学重点 管理会计第三阶段学习包括两个章节： 第八章：成本控制 第九章：管理控制系统和责任会计 第八章 成本控制 一 成本差异分析 1 变动成本差异的分析 对直接材料、直接人工和变动制造费用，成本差异分析分为价格差异和数量差异两个部分。 （1）价格差异——实际价格脱离标准价格所生产的成本差异。（即材料价格差异/工资率差异/变动制造费用耗费差异） （2）数量差异——实际的单位耗用量脱离标准所产生的成本差异。（即材料数量差异/人工效率差异/变动制造费用效率差异） 公式： 成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量×实际价格-标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格 =实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格 2固定制造费用的差异分析 （1）二因素分析法（固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异） 耗费差异——固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 能量差异——固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额/实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额. 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 =固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时 =(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率 （2）三因素分析法（固定制造费用成本分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异） 即将二因素分析法中的“能量差异”分为两部分： 闲置能量差异——实际工时未达到标准能量而形成的差异 效率差异——实际工时脱离标准工时而形成的差异。 固定制造费用闲置能量差异 =固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率 =（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异 =实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时 ×固定制造费用标准分配率 =（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 注意三分法下各个部分所指，尤其是“标准”与“实际”的区别以及每一步的顺序，从逻辑上理解公式计算的步骤将不容易出错。 二 质量成本 1质量成本控制概念：指从产品的研制、开发、设计、制造、一直到售后服务这整个寿命周期内的质量成本管理活动。 2质量成本概念：指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失与费用。 3质量成本包括： 预防成本（为了避免质量低劣的产品或服务而发生的成本）。 评价成本（为了检查质量低劣的产品或服务而发生的成本）。 内部失败成本（在交付顾客前企业检查和纠正质量低劣的产品和或服务而发生的成本）。 外部失败成本（企业没有检查出质量低劣的产品或服务并将其交付顾客后而发生的成本）。 第九章 管理控制系统和责任会计 一 管理控制系统 1设计管理控制系统步骤： （1）确认责任中心 （2）制定业绩评价指标（财务和非财务指标同样重要） （3）建立监控和报告机制（平衡计分卡是一种很受欢迎的业绩报告方法） （4）建立激励机制 二 平衡计分卡 （一）概念：是一套综合的业绩衡量和管理系统，既包括传统的财务指标，又包括驱动未来财务效益的非财务指标。它通过四个相互联系的层面来全方位地衡量和管理企业经营业绩，这四个层面取决于企业的使命、价值观、愿景和战略。 平衡计分卡是对企业战略构成要素及其之间因果关系的可视化描述方法。 （二）平衡计分卡四个层面 1财务层面——以股东的角度来订立满足要求的财务目标，旨在增加股东价值。 企业通常可以通过开源与节流两条基本途径来实现： “开源”（增加营业收入）方法： （1）“新”——开发新市场、新产品、新客户； （2）“深”——加深现有客户关系，多提供一些产品和服务来增加现有客户价值。 “节流”（提高效率）方法： （1）降低成本 （2）改善资本运营有效利用率 2客户层面——通过满足客户需求才能达成企业之财务目标。 核心——客户价值主张 价值主张类型：总成本最低；产品创新和领先；提供全面解决方案；系统锁定。 此方面所用的指标通常有：客户满意度、老客户保有率、新客户获取、目标市场区分、市场占有率等。 3内部业务流程层面——聚焦对客户满意度最具有影响且能达成企业财务目标的关键流程，包括运营管理流程、客户管理流程、创新流程、法规与社会流程。 4学习与成长层面——奠定企业长远发展及创新能力的基础，以促进前三个层面目标之达成。包括人员能力、信息系统能力、以及鼓励、授权和协作能力。 5每个层面结构化的模式——每个层面都是由目标、指标、目标值和行动方案组成。 （三）运用平衡计分卡原则 原则1：将战略转化为可操作的行动。 原则2：以战略为中心整合组织资源，保持相互协