第七章_内部控制评价讲解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * 案例 煤气化“掩耳盗铃” 煤气化公司（000968）本不属于要求强制披露内部控制信息的上市公司范畴，但该公司却在2007年3月的年报中主动、自愿披露相关的内部控制报告，并由北京立信会计师事务所出具了标准无保留意见的内部控制审核报告。 该公司不仅自愿披露内部控制，而且还经过了独立会计师的审核，甚至我们也可以假设其具有良好的管理控制体系。但是，更加详尽的分析却表明煤气化的治理控制体系存在着较为严重的问题，致整个公司治理机制未能有效发挥控制作用。 案例 煤气化“掩耳盗铃” 例如，2004年，煤气化与集团公司（大股东）签署了气源厂资产租赁协议，由该公司向集团公司租赁气源厂的54.41%的资产，租赁费用为每年7860.21万元，期限从2004年10月1日起至2006年9月30日止。 据煤气化公告称，之所以有上市公司租赁集团公司的气源厂资产，是因为2004年国内焦炭市场形式较好，公司为增加新的利润增长点，给投资者以较高的回报而做出了租赁经营气源厂的决定。然而，事实却是，2005年气源厂发生亏损，而且亏损一直延续。在此不难看出，通过租赁的安排，本应由大股东承担的气源厂亏损全部落在了上市公司的身上。 案例 煤气化“掩耳盗铃” 2006年10月25日，在该公司预测2007年焦炭的售价为每吨850元，低于2005年时的每吨865.28元的水平（气源厂2005年的亏损是在焦炭的售价为每吨865.28元的情况下发生的）的情况下，竟再次与大股东签署了气源厂资产租赁协议。此次协议的签署，公司居然绕过了股东大会，因为其内部控制报告中的公司治理结构明确指出：“股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督。董事会是公司的常设决策机构，向股东大会负责，对公司经营活动中的重大决策问题进行审议并做出决定，或提交股东大会审议。”这也就意味着董事会对重大决议有直接决定权，未必需要股东大会审议通过。这种制度设计，实际上是为大股东侵犯小股东铺平了道路；但事实上，这种制度安排却是对《公司法》中有关股东会职权等规定的公然违背。 案例 煤气化“掩耳盗铃” 在这种情况下，尽管该公司自愿披露内部控制报告，并经过独立会计师审计后出具了无保留意见的内部控制审核报告，尽管该公司在内部控制报告中阐明了公司的内部治理结构和详细的管理控制规定，但实际上，其公司对于公司治理结构的设计安排以及重大事项的决策程序本身就存在着重大的缺陷，以致其它任何控制手段都显得苍白无力。 内部控制缺陷的认定 三、内部控制缺陷的认定步骤 （一）财务报告缺陷的认定步骤 第一步，结合财务报告内部控制缺陷的迹象，判断是否可能存在财务报告内部控制缺陷。 第二步，确定重要性水平和一般水平，以此作为判断缺陷类型的临界值。可采用绝对金额法或者相对比例法进行确定。 第三步，抽样。按照业务发生频率的高低和账户的重要性确定抽样数量。 内部控制缺陷的认定 第四步，计算潜在错报金额。其计算公式为： 潜在错报金额=潜在错报率×相应账户的同向累计发生额 第五步，如果重要性水平和一般水平是绝对金额，那么可直接将潜在错报金额合计数与其比较，判断缺陷类型；如果重要性水平和一般水平是相对数，需进一步计算错报指标再进行比较判断。错报指标的计算公式如下: 错报指标=潜在错报金额合计数/当期主营业务收入（或期末资产） 内部控制缺陷的认定 （二）非财务报告缺陷的认定步骤 第一步，结合相关迹象，判断是否可能存在非财务报告内部控制缺陷。 第二步，采用定性或者定量的方法确定认定标准。 第三步，根据标准分别对每起事故进行认定。 内部控制缺陷的认定 表 A公司的非财务报告缺陷认定标准 内部控制自我评价报告 一、内部控制评价底稿 内部控制评价工作底稿是内部控制工作的载体，也是内部控制评价报告形成的基础。 一般来说，评价底稿包括业务流程评价表、控制要素评价表、内部控制评价汇总表三个层次。 内部控制评价报告的形成示意图 内部控制自我评价报告 内部控制自我评价报告 二、内部控制评价报告 （一）内部控制评价报告的编制要求 内部控制评价报告可分为对内报告和对外报告。 对外报告是为了满足外部信息使用者的需求，需要对外披露，在时间上具有强制性，披露内容和格式强调符合披露要求。 对内报告主要是为了满足管理层或治理层改善管控水平的需要，不具有强制性，内容、格式和披露时间由企业自行决定。 （二）内部控制评价报告的内容 1．董事会声明。 2．内部控制评价工作的总体情况。 3．内部控制评价的依据。 4．内部控制评价的范围。 5．内部控制评价的程序和方法。 6．内部控制缺陷及其认定。 7．内部控制缺陷的整改情况。 8．内部控制有效性的结论。 内部控制自我评价报告 （三）内部控制