swsw,person企业所得税清算所得合并.docVIP

（二）外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点（327页，熟悉） 征税方法 　　应纳税额的计算 　　审核注意事项 　　1.查账征税方法 2.核定征税方法 按经费支出征税办法 　　收入额＝本期经费支出额/（1－核定利润率－营业税税率）　　应纳企业所得税额＝收入额×核定利润率×企业所得税税率 　　（1）总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；　　（2）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；　　（3）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额　　（4）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出 按收入总额核定 应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企业所得税税率 代表机构的核定利润率不应低于15% （四）清算所得的审核要点（330页，掌握，修改） 被清算企业 1.进入清算程序 　　清算所得＝全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费＋债务清偿损益；　　 应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得 2.计算清算所得 3.缴纳企业所得税 4.向所有者分配剩余资产 股东 　　（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础　　（2）股东分配的剩余资产：①投资成本的收回；②股息所得；③投资转让所得或损失 企业 　　1.股息所得 　　被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分免征企业所得税；纳税调减 　　2.投资资产转让所得或损失 　　投资转让所得或损失＝剩余资产－股息所得－股东投资成本并入应纳税所得额征收企业所得税 个人 　　1.股息所得 　　被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 　　2.投资资产转让所得或损失 　　投资转让所得或损失＝剩余资产－股息所得－股东投资成本有所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税 　　【例题·简答题】（2010年简答题，7分）拓展投资有限公司于2006年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：　　1.终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下： 　　资产期末数 　　负债及所有者权益期末数 　　流动资产 6000 　　流动负债1000 　　其中：货币资金6000 　　其中：短期借款1000 　　长期投资0 　　长期负债0 　　固定资产0 　　所有者权益5000 　　其他资产0 　　其中：实收资本2000 　　　 　　盈余公积500 　　　 　　未分配利润2500 　　资产总计6000 　　负债及所有者权益总计6000 　　2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：　　（1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金及清算费用合计100万元，偿还短期价款1000万元后，收回货币资金4900万元　　（2）股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权　　（3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。　　假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。　　问题：　　1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？　　2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。 　　[答疑编号1758120505] 『正确答案』　　1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理　　（1）第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。　　①计算清算所得　　清算所得＝全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费＋债务清偿损益＝6000（全部资产可变现价值）－6000（资产计税基础）－清算费用0　　无清算所得，凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税　　②向股东分配剩余资产　　可供分配的剩余资产＝6000－100－1000＝4900（万元）　　a.股息性所得＝500＋2500＝3000（万元），免税收入，不用缴纳企业所得税。　　b.投资资产转让所得或损失＝（4900－3000）－2000＝－100（万元）　　投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损